{"id":1057,"date":"2020-04-07T11:11:44","date_gmt":"2020-04-07T11:11:44","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=1057"},"modified":"2022-02-25T16:45:19","modified_gmt":"2022-02-25T16:45:19","slug":"irfs16-conseguenze-fiscali-nuovo-principio-contabile","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/irfs16-conseguenze-fiscali-nuovo-principio-contabile\/","title":{"rendered":"IFRS 16: le conseguenze fiscali dell\u2019introduzione del nuovo principio contabile"},"content":{"rendered":"\n

Le annuali scadenze fiscali si avvicinano rapidamente e le novit\u00e0 relative all\u2019aggiornamento dei principi contabili IFRS sul leasing avr\u00e0 certamente un impatto fiscale importante sui bilanci di molte aziende. Com\u2019\u00e8 noto, infatti, il 1\u00b0 gennaio 2019 \u00e8 entrato in vigore l\u2019IFRS 16 Leases<\/a> che sostituisce il precedente IAS 17 e che dovr\u00e0 essere utilizzato per la stesura dei bilanci relativi all\u2019esercizio 2019. L\u2019IFRS 16 \u00e8 stato recepito con Reg. 1986\/2017, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale dell\u2019Unione Europea del 9 novembre 2017, n. L 291.
Le novit\u00e0 in commento, si ricorda, riguardano soltanto le aziende che adottano i principi contabili internazionali IAS\/IFRS <\/strong>\u00a0emanati dallo IASB (International Accounting Standard Board) e non le aziende che adottano i principi nazionali emanati dall\u2019Organismo Italiano di Contabilit\u00e0 (OIC)<\/a><\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Cosa cambia con l\u2019IFRS 16 Leases<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Le modifiche ai principi contabili indicate hanno effetto,\nin particolare, sui clienti dei contratti di leasing (anche definiti locatari,\nconduttori o utilizzatori, quindi non sui locatori, per i quali l\u2019IFRS 16 non\nprevede modifiche rilevanti rispetto al previgente IAS 17), e sulla\ncontabilizzazione che questi devono attuarne<\/strong>. Possono essere, su opzione, esclusi\ndall\u2019applicazione di queste norme i contratti con durata pari o inferiore ai 12\nmesi e i contratti aventi ad oggetto attivit\u00e0 di modico valore(low-value asset<\/em>, come i computer). <\/p>\n\n\n\n

Nel previgente IAS 17 era prevista, in capo al locatario, la\ndistinzione tra leasing operativi (rappresentati dai contratti quali noleggi e\nlocazioni in cui non si prevedeva il trasferimento della propriet\u00e0 del bene al\ntermine del contratto) e leasing finanziari (rappresentati dai contratti di\nleasing in cui al termine del contratto era ragionevole il realizzo del\ntrasferimento della propriet\u00e0 del bene oggetto del contratto stesso). I\ncontratti di leasing qualificabili come operativi erano contabilizzati secondo\nil metodo patrimoniale, con conseguente rilevazione dei canoni di locazione\nnegli anni di competenza. I contratti qualificabili come finanziari, di contro,\nerano registrati contabilmente secondo il metodo finanziario: il bene oggetto\ndel contratto era registrato tra le attivit\u00e0 patrimoniali del locatario e\nammortizzato pro quota e, tra i debiti, era rilevato il debito verso il\nlocatore; nel conto economico erano registrati, oltre alle quote di\nammortamento del bene, gli oneri finanziari correlati al contratto.<\/p>\n\n\n\n

Il nuovo IFRS 16 prevede che, in capo al locatario,\nqualsiasi contratto che contenga un leasing sia rilevato secondo il metodo\nfinanziario. Il contratto \u00e8 o contiene un leasing se, in cambio di un\ncorrispettivo, conferisce il diritto di controllare l\u2019utilizzo di una attivit\u00e0\nspecifica per un certo periodo di tempo, a prescindere, quindi, dal trasferimento\ndella propriet\u00e0 del bene al termine del contratto.<\/p>\n\n\n\n

In base alla nuova definizione di leasing, pertanto, anche i\ncomuni contratti di affitto immobiliare rientrano nell\u2019ambito di applicazione\ndell\u2019IFRS 16, con conseguente necessit\u00e0 di rilevare sia il diritto d\u2019uso tra le\nattivit\u00e0 immobilizzate che il debito finanziario verso il locatore, calcolato\nproporzionalmente alla durata del leasing (in estrema sintesi pari alla durata\ncontrattuale incrementata di eventuali rinnovi, se previsti e probabili).<\/p>\n\n\n\n

Emersione rapida<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

A questo proposito, una ricerca di Deloitte<\/a> realizzata analizzando i bilanci 2016 delle 384 societ\u00e0 allora quotate in Italia sulla base delle nuove norme (presentate dallo IAS proprio in quell\u2019anno), sottolineava \u00a0come \u201cattualmente, i contratti di leasing operativo non sono rilevati negli stati patrimoniali dei locatari, con effetti sulla comparabilit\u00e0 dei bilanci delle imprese operanti nel medesimo settore, specialmente tra quelle che acquistano i beni in propriet\u00e0 e quelle che ricorrono al leasing\u201d. E continuava, citando dati IASB: \u201crisulta che l\u201985% dei contratti di leasing non figurano nel bilancio delle imprese e che pi\u00f9 di 2.000 miliardi di dollari potranno \u2018emergere\u2019 nei bilanci con l’introduzione dell’IFRS 16\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Un dato di estremo interesse per la trasparenza e la\nconfrontabilit\u00e0 dei bilanci delle societ\u00e0 a livello internazionale, in piena\narmonia con la \u201cfilosofia\u201d dei principi contabili IAS\/IFRS volti precipuamente\na mettere in evidenza le prospettive future delle societ\u00e0 al fine di fornire utili\nstrumenti di analisi a possibili investitori, piuttosto che \u2013 com\u2019\u00e8 invece\nnella strategia OIC \u2013 fotografarne la situazione di bilancio a favore degli\ninvestitori gi\u00e0 soci e azionisti.
\nIl senso di questo aggiornamento normativo, quindi, appare molto chiaro. <\/p>\n\n\n\n

Chi deve applicare l\u2019IFRS 16<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Il paragrafo C1 dell\u2019Appendice C del testo adottato dall\u2019UE indica\nche \u201cl’entit\u00e0 [cio\u00e8 la societ\u00e0<\/em>, NdA] deve applicare il presente\nPrincipio a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1\u00b0 gennaio\n2019 o da data successiva. L’applicazione anticipata \u00e8 consentita alle entit\u00e0\nche alla data o prima della data di applicazione iniziale del presente\nPrincipio applicano l’IFRS 15 \u2018Ricavi provenienti da contratti con i\nclienti\u2019.<\/strong> Se l’entit\u00e0 applica il presente Principio a\npartire da un esercizio precedente, tale fatto deve essere indicato\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Ci\u00f2 significa che alcune\nsociet\u00e0 hanno avuto la possibilit\u00e0 di applicarli gi\u00e0 dall\u2019anno fiscale 2018, ma\nsolo nel caso in cui avessero gi\u00e0 adottato l\u2019IFRS 15 indicato. Per tutti gli\naltri, vale l\u2019applicazione per l\u2019anno fiscale 2019.<\/p>\n\n\n\n

Leasing in atto e leasing da avviare<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

La scadenza del 1\u00b0 gennaio 2019 avr\u00e0 sicuramente visto molte\nsociet\u00e0 con contratti di leasing gi\u00e0 in essere, precedentemente classificati\ncome operativi e finanziari. Nel caso dei contratti di leasing operativo \u00e8 il\nparagrafo C8 dell\u2019Appendice C a fornire le necessarie delucidazioni. In\nsintesi, il locatario deve: a) \u201crilevarne la passivit\u00e0 al valore attuale dei\nrestanti pagamenti dovuti per il leasing, attualizzati utilizzando il tasso di\nfinanziamento marginale del locatario alla data dell’applicazione iniziale\u201d; b)\nrilevarne poi \u201cl’attivit\u00e0 consistente nel diritto di utilizzo alla data\ndell’applicazione iniziale\u201d, scegliendo di valutare l’attivit\u00e0 suddetta o al\nvalore contabile o all’importo pari alla passivit\u00e0 del leasing rettificato per\nl’importo di eventuali risconti passivi o ratei attivi relativi al leasing\nrilevati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria immediatamente\nprima della data dell’applicazione iniziale; c) applicare lo \u201cIAS 36 Riduzione\ndi valore delle attivit\u00e0\u201d alle attivit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

Per i contratti di leasing finanziario il riferimento \u00e8 il\nparagrafo C11, che indica come \u201cil valore contabile dell’attivit\u00e0 (\u2026) e della\npassivit\u00e0 del leasing alla data di applicazione iniziale \u00e8 il valore contabile\ndell’attivit\u00e0 oggetto del leasing e della passivit\u00e0 del leasing valutato\nimmediatamente prima di tale data applicando lo IAS 17\u201d. Per questi leasing, il\nlocatario deve contabilizzare l’attivit\u00e0 (\u2026) e la passivit\u00e0 (\u2026) applicando il\npresente Principio a partire dalla data dell’applicazione iniziale\u201d.
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Aspetti fiscali dell\u2019IFRS 16<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Aspetti fiscali \u201ca regime\u201d<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Gli aspetti fiscali dell\u2019IFRS 16 sono stati chiariti dal decreto del Ministero dell\u2019Economia e delle Finanze del 5 agosto 2019, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 191 del 16 agosto 2019<\/a>, volti ad armonizzare le regole di determinazione dell\u2019imponibile IRES e IRAP con il nuovo principio contabile IFRS 16.
Ci\u00f2 in quanto l\u2019indicazione di \u201cdiritto d\u2019uso\u201d relativo ai contratti di leasing introduce un concetto innovativo che deve inserirsi all\u2019interno di un sistema fiscale complesso e articolato; il decreto ne ha quindi chiarito i termini di ammortamento e di variazione del valore.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Il citato decreto stabilisce che al\ndiritto d\u2019uso o ROU (Right of use) si applica un regime fiscale differente a\nseconda che il contratto di leasing sottostante si possa o meno considerare\n\u201ctraslativo\u201d della propriet\u00e0 dell\u2019asset al termine del contratto, ove il\ncontratto si intende \u201ctraslativo\u201d se contiene la previsione del trasferimento\ndella propriet\u00e0 dell\u2019asset al termine del contratto ovvero un\u2019opzione di\nriscatto che \u00e8 ragionevolmente certo sar\u00e0 esercitata. <\/strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n

In particolare:<\/p>\n\n\n\n

  1. i leasing qualificabili come \u201ctraslativi\u201d: il ROU \u00e8 ammortizzato lungo la durata della vita utile dell\u2019asset (ai sensi del primo periodo del par. 32 dell\u2019IFRS 16) pertanto trovano applicazione le disposizioni fiscali previste dal Tuir e da altre disposizioni di legge con riguardo all\u2019attivit\u00e0 materiale o immateriale sottostante. Si applicheranno, pertanto, le disposizioni di cui agli artt. 102, 102bis e 103 del Tuir nonch\u00e9 i limiti prescritti per gli ammortamenti, ad esempio dalle tabelle ministeriali di cui al D.M. 31.12.1988.<\/li>
  2. per i leasing qualificabili come \u201cnon traslativi\u201d: il ROU \u00e8 ammortizzato per il periodo minore tra la durata della vita utile dell\u2019asset e la durata del contratto (ai sensi del secondo periodo del par. 32 dell\u2019IFRS 16) pertanto trova applicazione l\u2019art. 103 Tuir, che prevede l\u2019ammortamento in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge. Nel caso specifico, la durata di utilizzazione \u00e8 definita secondo le disposizioni contenute nell\u2019IFRS 16. <\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Il decreto precisa inoltre che la deduzione delle quote di ammortamento \u00e8 soggetta ai limiti stabiliti dal Tuir con riferimento all\u2019attivit\u00e0 sottostante nonch\u00e9 ai limiti di cui all\u2019art. 164 Tuir (limiti di rilevanza del costo disposti per la locazione e il noleggio).<\/p>\n\n\n\n

    In base all\u2019art. 2 del decreto in commento non assumono rilevanza fiscale:<\/p>\n\n\n\n