{"id":1402,"date":"2020-05-25T08:49:40","date_gmt":"2020-05-25T08:49:40","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=1402"},"modified":"2020-05-25T09:33:46","modified_gmt":"2020-05-25T09:33:46","slug":"reati-tributari-inclusi-nel-catalogo-231","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/reati-tributari-inclusi-nel-catalogo-231\/","title":{"rendered":"D.LGS. 231: Reati Tributari inclusi nel catalogo 231"},"content":{"rendered":"

Dal 25 dicembre 2019 l\u2019entrata in vigore della Legge n.157 del 19\/12\/2019<\/a> (di conversione del Decreto legge n.124 del 26\/10\/2019, \u201cDecreto fiscale\u201d<\/a>) ha aggiornato il Decreto legislativo n.231 dell\u20198\/6\/2001 (\u201cDecreto 231\u201d, \u201cDisciplina della responsabilit\u00e0 amministrativa delle persone giuridiche, delle societ\u00e0 e delle associazioni anche prive di personalit\u00e0 giuridica\u201d<\/a>), introducendo l\u2019articolo 25-quinquiesdecis<\/em> dal titolo \u201cReati tributari\u201d che prevede pesanti sanzioni pecuniarie per specifici reati tributari (ved. oltre). Ci\u00f2 allo scopo di rendere pi\u00f9 efficace la repressione dell\u2019evasione fiscale.<\/p>\n\n\n\n

In fase di conversione, inoltre, la legge n.157 ha modificato anche l\u2019articolo 39 del Decreto fiscale, che a sua volta aggiornava il D.Lgs. n.74 del 10\/3\/2000 (\u201cNuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto\u201d)<\/a>. La modifica di quest\u2019ultimo Decreto, che gi\u00e0 prevedeva sanzioni di tipo detentivo per gravi reati tributari, ha ulteriormente inasprito le pene introducendo per essi la confisca di beni di non giustificata provenienza, riducendone le soglie di punibilit\u00e0 e introducendo altres\u00ec sanzioni amministrative in casi specifici. Il combinato dell\u2019Art. 25-quinquiesdieces.<\/p>\n\n\n\n

Vediamo quindi quanto previsto dal Decreto 231 fino al 25 dicembre 2019 (data di entrata in vigore dell\u2019aggiornamento effettuato con la Legge n.157) a confronto con l\u2019aggiornamento successivamente introdotto sia con il nuovo articolo 25-quinquiesdecis <\/em>sia con la modificadell\u2019articolo 39.<\/p>\n\n\n\n

Delitto previsto<\/strong><\/td>D. Lgs. n.231 dell\u20198\/6\/2001<\/strong><\/td>Legge n.157 del 19\/12\/2019<\/strong><\/td><\/tr>
Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti oltre 100.000 euro<\/td>Art. 2: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni<\/td>Reclusione da 4 a 8 anni, confisca dei beni di non giustificata provenienza; Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto a): sanzione pecuniaria fino a 500 quote (1) (cio\u00e8 compresa tra 129.000 e 774.500 euro)<\/td><\/tr>
Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti fino a 100.000 euro<\/td>Art. 2: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni<\/td>Art. 2 comma 2-bis<\/em>: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni; Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto b): sanzione pecuniaria fino a 400 quote (cio\u00e8 compresa tra 103.200 e 619.600 euro)<\/td><\/tr>
Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (**)<\/td>Art. 3: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni<\/td>Reclusione da 3 a 8 anni, confisca dei beni di non giustificata provenienza oltre i 100.000 euro; Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto c): sanzione pecuniaria fino a cinquecento quote (cio\u00e8 compresa 129.000 e 774.500 euro)<\/td><\/tr>
Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti oltre 100.000 euro<\/td>Art. 8: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni<\/td>Reclusione da 4 a 8 anni, confisca dei beni di non giustificata provenienza; Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto d): sanzione pecuniaria fino a 500 quote (cio\u00e8 compresa tra 129.000 e 774.500 euro)<\/td><\/tr>
Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti fino a 100.000 euro<\/td>Art. 8: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni<\/td>Art. 8: reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni; Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto e): sanzione pecuniaria fino a 400 quote (cio\u00e8 compresa 103.200 e 619.600 euro)<\/td><\/tr>
Occultamento o distruzione di documenti contabili<\/td>Art. 10: reclusione da 6 mesi a 4 anni<\/td>Art. 10: Reclusione da 3 a 7 anni, confisca dei beni di non giustificata provenienza;
Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto f): sanzione pecuniaria fino a 400 quote (cio\u00e8 compresa 103.200 e 619.600 euro)<\/td><\/tr>
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte<\/td>Art. 11: reclusione da 6 mesi a 4 anni<\/td>Art. 11: reclusione da 6 mesi a 4 anni, confisca dei beni di non giustificata provenienza;
Art. 25-quinquiesdecis<\/em>, comma 1, punto g): sanzione pecuniaria fino a 400 quote (cio\u00e8 compresa 103.200 e 619.600 euro)<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

(<\/em>*) La quota varia da euro 258 a euro 1.549, stabilita anche sulla base della situazione economico-patrimoniale dell\u2019azienda.<\/em><\/p>\n\n\n\n

(**) Nel caso in cui una singola imposta evasa superi i 30.000 euro e l\u2019ammontare dell\u2019attivo sottratto a imposizione superi il 5% dell\u2019ammontare complessivo di quelli indicati in dichiarazione o 1,5 milioni di euro, ovvero quando l\u2019importo di crediti e ritenute fittizi superi il 5% dell\u2019imposta o 30.000 euro.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Il comma 2 dell\u2019articolo 25-quinquiesdecis <\/em>prevede inoltre che \u201cse, in seguito alla commissione dei delitti indicati al comma 1, l’ente ha conseguito un profitto di rilevante entit\u00e0, la sanzione pecuniaria \u00e8 aumentata di un terzo\u201d.<\/p>\n\n\n\n

I Reati Tributati<\/h2>\n\n\n\n

I reati per i quali la Legge 157 ha inasprito pene pecuniarie e detentive sono quindi cinque, come definiti dal D.Lgs. n.74 del 10\/3\/2000 (e successivo aggiornamento D.Lgs. n158 del 24\/9\/2015<\/a>). Nello specifico:<\/p>\n\n\n\n

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.<\/strong> Utilizzo di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti per indicare elementi passivi fittizi. <\/p>\n\n\n\n

Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici.<\/strong> Utilizzo di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento e ad indurre in errore l’amministrazione finanziaria, per indicare elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi o crediti e ritenute fittizi. Il fatto si considera commesso avvalendosi di documenti falsi quando tali documenti sono registrati nelle scritture contabili obbligatorie o sono detenuti a fini di prova nei confronti dell’amministrazione finanziaria.<\/p>\n\n\n\n

Non costituiscono tuttavia mezzi fraudolenti la sola violazione degli obblighi di fatturazione e di annotazione degli elementi attivi nelle scritture contabili o la sola indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di elementi attivi inferiori a quelli reali.<\/p>\n\n\n\n

Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti<\/strong>. Emissione o rilascio di fatture o di altri documenti per operazioni inesistenti. L’emissione o il rilascio di pi\u00f9’ fatture o documenti per operazioni inesistenti nel corso del medesimo periodo di imposta si considera come un solo reato.<\/p>\n\n\n\n

Occultamento o distruzione di documenti contabili<\/strong>. Occultamento o distruzione, in tutto o in parte, delle scritture contabili o i documenti di cui \u00e8 obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari, ci\u00f2 al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto o di consentire l’evasione a terzi,<\/p>\n\n\n\n

Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte.<\/strong> Alienare simulatamente o compiere altri atti fraudolenti sui propri o su altrui beni idonei a rendere in tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva.<\/p>\n\n\n\n

Le Sanzioni interdittive <\/h2>\n\n\n\n

Un\u2019ultima importante considerazione va fatta a proposito delle sanzioni interdittive previste dal Decreto 231 (Art. 9 comma 2 e Art. 13), che si possono aggiungere alle sanzioni pecuniarie e alle pene detentive.
Si tratta di misure che a differenza delle altre due fattispecie, possono creare un grave danno all\u2019attivit\u00e0 stessa dell\u2019azienda<\/strong> e che per questo devono essere considerate attentamente anche in sede di creazione di modelli di organizzativi e di gestione interni.
Le sanzioni interdittive si riferiscono al divieto di svolgere specifiche attivit\u00e0 o alla limitazione dell\u2019esercizio di una facolt\u00e0 prevista dalla legge. Nel caso dei reati tributari le sanzioni interdittive hanno una durata temporanea (non inferiore a 3 mesi e non superiore a 2 anni) e non applicano se \u201cl’autore del reato ha commesso il fatto nel prevalente interesse proprio o di terzi e l’ente non ne ha ricavato vantaggio o ne ha ricavato un vantaggio minimo\u201d e se \u201cil danno patrimoniale cagionato \u00e8 di particolare tenuit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

Nel caso dei reati tributari le sanzioni interdittive previste sono: <\/p>\n\n\n\n