{"id":1790,"date":"2020-11-25T19:17:00","date_gmt":"2020-11-25T19:17:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=1790"},"modified":"2020-11-24T19:28:00","modified_gmt":"2020-11-24T19:28:00","slug":"bilancio-2020-sospensione-degli-ammortamenti","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/bilancio-2020-sospensione-degli-ammortamenti\/","title":{"rendered":"Bilancio 2020: sospensione degli ammortamenti"},"content":{"rendered":"<p>Il \u201c<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/decreto-agosto\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Decreto Agosto<\/a>\u201d <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2020\/08\/14\/20G00122\/sg\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">decreto-legge del 14 agosto 2020<\/a>, contenente \u201cmisure urgenti per il sostegno e il rilancio dell&#8217;economia\u201d introduce una nuova facolt\u00e0 per migliorare i risultati e il patrimonio netto dei bilanci delle imprese gi\u00e0 sottoposti alle influenze negative derivanti dal <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/covid19\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Covid-19<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Viene concessa la possibilit\u00e0 di sospendere gli ammortamenti annuali dei beni materiali e immateriali.<\/p>\n\n\n\n<p>In tale caso il piano di ammortamento originario sar\u00e0 prolungato di un anno e sar\u00e0 obbligatorio destinare a una riserva indisponibile gli utili di ammontare pari alla quota di ammortamento sospesa. La deduzione dalle imposte dirette della quota di ammortamento sospesa, in deroga al principio di derivazione, \u00e8 comunque possibile.<\/p>\n\n\n\n<p>Analizziamo in sintesi i tratti caratteristici dell\u2019articolo 60 commi 7bis, 7 ter,7 quater e 7 quinquies della <a href=\"http:\/\/13%20ottobre%202020%20n.%20126,%20conversione%20in%20legge%20del%20c.d%20\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Legge 13 ottobre 2020 n. 126<\/a>, conversione in legge del \u201cDecreto Agosto\u201d che si pone la finalit\u00e0 di mitigare l\u2019effetto delle perdite sui bilanci 2020, nonch\u00e9 di consentire al sistema produttivo in crisi di poter accedere al credito senza vedersi negare tale possibilit\u00e0 dagli istituti di credito.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">La sospensione dell\u2019ammortamento<\/h2>\n\n\n\n<p>In particolare, ai soggetti che non adottano i principi contabili internazionali, anche in deroga all\u2019art. 2426, comma 2, del <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/codice-civile\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">codice civile<\/a>, viene consentito di&nbsp;sospendere&nbsp;le&nbsp;quote di ammortamento annuo&nbsp;del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali per il bilancio relativo all\u2019esercizio in corso all\u2019entrata in vigore del decreto: il&nbsp;bilancio 2020&nbsp;per i soggetti con esercizio sociale coincidente con l\u2019anno solare.<\/p>\n\n\n\n<p>Il valore di iscrizione delle immobilizzazioni materiali e immateriali rimarrebbe quindi quello risultante dall\u2019ultimo bilancio regolarmente approvato.<\/p>\n\n\n\n<p>Nell\u2019ipotesi di esercizio di tale facolt\u00e0, la&nbsp;quota di ammortamento non imputata nel bilancio 2020&nbsp;lo sar\u00e0 nel&nbsp;conto economico&nbsp;relativo all\u2019esercizio successivo&nbsp;(i.e. 2021) facendo slittare in tal modo tutte le quote di ammortamento successive; il risultato finale di tale sospensione \u00e8 quindi l\u2019allungamento di un anno&nbsp;del piano di ammortamento originario.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Gli aspetti contabili della sospensione<\/h2>\n\n\n\n<p>Da un punto di vista contabile, la sospensione parziale o totale delle quote di ammortamento imputabili all\u2019esercizio 2020 comporta per le imprese alcuni adempimenti quali:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>destinazione di una quota dell\u2019utile corrispondente a riserva indisponibile;<\/li><li>nel caso in cui l\u2019ammontare degli utili conseguiti non sia sufficiente per costituire la riserva, sar\u00e0 necessario utilizzare le riserve di utili oppure altre riserve patrimoniali disponibili;<\/li><li>ulteriori carenze dovranno essere colmate attraverso una specifica destinazione degli utili degli esercizi successivi;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>la deroga in esame dovr\u00e0 essere oggetto di motivazione, infatti il comma 7-quater prescrive che la Nota integrativa renda un\u2019informativa completa in merito a:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>le \u201cragioni della deroga\u201d: \u00e8 lecito pensare che tali \u201cragioni\u201d saranno quelle di avvalersi della norma emergenziale al fine di favorire una rappresentazione economico patrimoniale dell\u2019impresa pi\u00f9 consona al suo reale valore mitigando in questa maniera, almeno in parte ed in modo indiretto, l\u2019effetto negativo causato della da Covid-19;<\/li><li>l\u2019iscrizione e l\u2019importo \u201cdella corrisponde riserva indisponibile\u201d: ricordiamo che pu\u00f2 trattarsi della destinazione di una quota dell\u2019utile netto d\u2019esercizio, oppure di riserve di utili o altre riserve disponibili gi\u00e0 iscritte oppure, in caso di incapienza, del rinvio a valere sugli utili netti degli esercizi successivi;<\/li><li>l\u2019influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell\u2019esercizio\u201d: sono gli effetti che la mancata effettuazione degli ammortamenti produce sul risultato economico dell\u2019esercizio e sul patrimonio netto. Sul piano finanziario, a dire il vero, dato che gli ammortamenti sono costi non finanziari, non sembra possa aversi un impatto di per s\u00e9 rilevante.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Questa informazione consentir\u00e0 ai destinatari del bilancio di recuperare l\u2019informazione consentendo di fare confronti con i bilanci precedenti dell\u2019impresa e con quelli delle imprese del settore oppure che non hanno ritenuto di utilizzare la normativa in esame.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Gli aspetti fiscali della sospensione<\/h2>\n\n\n\n<p>Il <strong>Decreto Agosto<\/strong> disciplina gli&nbsp;effetti fiscali&nbsp;della sospensione introducendo una&nbsp;norma di favore in deroga&nbsp;al principio di&nbsp;derivazione rafforzata&nbsp;di cui all\u2018art. 83 <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/tuir\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Tuir<\/a> e del principio di previa imputazione a conto economico delle spese e degli altri componenti negativi di cui all\u2019art. 109, comma 4, Tuir.<\/p>\n\n\n\n<p>La disposizione autorizza le imprese che si avvalgono della facolt\u00e0 di cui sopra a\u00a0dedurre\u00a0la quota di ammortamento sospesa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti previsti dagli artt. 102, 102-bis\u00a0e 103 Tuir a prescindere dalla previa imputazione a conto economico.<\/p>\n\n\n\n<p>La possibilit\u00e0 di dedurre la quota di ammortamento \u00e8 ammessa&nbsp;anche ai fini IRAP&nbsp;ancorch\u00e9 la quota stessa non concorra al risultato di bilancio.<\/p>\n\n\n\n<p>Al riguardo, l\u2019applicazione della sospensione degli ammortamenti in sede di redazione del bilancio in combinazione con la deduzione fiscale degli stessi ammortamenti comporta quanto segue:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>si genera un disallineamento tra valore civilistico e fiscale;<\/li><li>nel modello dichiarativo dei redditi si dovr\u00e0 operare una variazione in diminuzione di natura temporanea al fine di tener conto della deduzione degli ammortamenti che non sono transitati da conto economico;<\/li><li>la natura temporanea della deduzione genera lo stanziamento di imposte differite;<\/li><li>le imposte differite verranno utilizzate nell\u2019ultimo esercizio di ammortamento civilistico dal momento che, in quel periodo di imposta, non si avr\u00e0 alcuna quota di ammortamento fiscalmente deducibile;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>in sede di dichiarazione verr\u00e0 compilato il quadro RV che accoglier\u00e0 la riconciliazione dei valori civilistici e fiscali legati all\u2019applicazione dell\u2019istituto giuridico in esame.<\/p>\n\n\n\n<p>Per molti si tratta di una norma che desta perplessit\u00e0 perch\u00e9 il bilancio \u00e8 il documento fondamentale attraverso il quale l\u2019impresa comunica il proprio stato di salute ai destinatari (banche, fornitori, clienti, ecc.) per ottenerne l\u2019indispensabile supporto. Le difficolt\u00e0 delle imprese, in questa difficile fase della diffusione pandemica, non possono essere superate alterando la rappresentazione veritiera e corretta dei dati di bilancio non iscrivendo gli ammortamenti dell\u2019anno.<\/p>\n\n\n\n<p>D\u2019altra parte, gli stessi principi contabili contengono la possibilit\u00e0 di imputare minori ammortamenti in determinate circostanze, modificando la vita utile delle immobilizzazioni.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator\"\/>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/person\/martina-giordano-buono\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Martina Giordano Buono<\/a><\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1790?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il \u201cDecreto Agosto\u201d decreto-legge del 14 agosto 2020, contenente \u201cmisure urgenti per il sostegno e il rilancio dell&#8217;economia\u201d introduce una nuova facolt\u00e0 per migliorare i risultati e il patrimonio netto dei bilanci delle imprese gi\u00e0 sottoposti alle influenze negative derivanti dal Covid-19. 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