{"id":1827,"date":"2020-12-22T08:00:00","date_gmt":"2020-12-22T08:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=1827"},"modified":"2020-12-21T22:56:49","modified_gmt":"2020-12-21T22:56:49","slug":"ristrutturazione-del-debito-la-pace-con-il-fisco-e-gli-enti-previdenziali","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/ristrutturazione-del-debito-la-pace-con-il-fisco-e-gli-enti-previdenziali\/","title":{"rendered":"Ristrutturazione del debito: la pace con il Fisco e gli Enti Previdenziali"},"content":{"rendered":"<p>La conversione in Legge del D.L. 125\/2020, pubblicato sulla <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/gu\/2020\/12\/03\/300\/sg\/pdf\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Gazzetta Ufficiale serie generale numero 300 del 3\/12\/2020<\/a>, ha introdotto significative modifiche con riferimento alla disciplina del concordato preventivo, accordi di ristrutturazione e transazione fiscale, non tanto per quanto attiene al principio della \u201cdiscrezionalit\u00e0 vincolata alla convenienza\u201d, bens\u00ec per la <strong>funzione di supplenza assegnata al Tribunale in caso di mancata adesione della proposta<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Le modifiche al regime in questione, inizialmente non contemplate nell\u2019originario testo del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2020\/10\/07\/20G00144\/sg\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">D.L. 125\/2020<\/a> e introdotte a seguito di un emendamento proposto al Senato, operano su due fronti:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Generale:<\/strong> relativo alla disciplina dell\u2019omologa del concordato preventivo e dell\u2019accordo di ristrutturazione;<\/li><li><strong>Specifico<\/strong>: relativo ai criteri interni di accoglibilit\u00e0 della proposta da parte degli Enti Previdenziali.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Le novit\u00e0 introdotte<\/h2>\n\n\n\n<p>Il D.L. 125\/2020 ha introdotto il meccanismo della \u201c<strong>adesione d\u2019ufficio<\/strong>\u201d da parte dell\u2019Erario e degli Enti Previdenziali a concordati preventivi e accordi di ristrutturazione, purch\u00e9 venga rispettato l\u2019assunto della maggiore convenienza rispetto all\u2019alternativa liquidatoria. Diventer\u00e0 quindi, possibile ottenere l\u2019omologazione di concordati preventivi e di accordi di ristrutturazione anche quando il voto del Fisco e degli Enti di Previdenza \u00e8 determinante per ottenere la maggioranza dei creditori.<\/p>\n\n\n\n<p>La condizione essenziale sar\u00e0 poter dimostrare che la liquidazione del proprio patrimonio, nell\u2019ambito del fallimento, \u00e8 meno vantaggiosa della proposta formulata, cosicch\u00e9 il Tribunale possa omologare l\u2019<strong>accordo di ristrutturazione<\/strong> <strong>dei debiti<\/strong> o il <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/concordato-preventivo-definizione\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">concordato preventivo<\/a>. Tale novit\u00e0 rappresenta una vera rivoluzione e un\u2019anticipazione che migliora i criteri gi\u00e0 previsti dal nuovo<strong> <\/strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/ccii\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Codice della Crisi d\u2019Impresa e dell\u2019Insolvenza<\/a>, la cui entrata in vigore \u00e8 stata rimandata al prossimo 1\u00b0 settembre 2021.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2020\/12\/x.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-1828\" width=\"481\" height=\"358\"\/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">La Transazione previdenziale<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019articolo 3, comma 1-<em>ter<\/em>, <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2020\/12\/03\/20G00182\/sg\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Legge 159\/2020<\/a> recita \u201c<em>dalla data di entrata in vigore della Legge di conversione del presente Decreto, cessa di avere applicazione il provvedimento adottato ai sensi dell\u2019art. 32, comma 6, del D.L. 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni dalla L. 28\/01\/2009, n. 2\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>La norma a una prima lettura sembrerebbe una mera disposizione di coordinamento, tuttavia, nasconde in realt\u00e0 una modifica di larga portata sull\u2019intero assetto delle transazioni ex art. 182-<em>ter<\/em> L.F. aventi a oggetto la <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/transazione-previdenziale\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Transazione Previdenziale<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019importanza della nuova norma si apprezza anche in considerazione della tempistica con la quale, fino ad oggi, gli enti in questione si pronunciavano sulle proposte di transazione contributiva, ancora pi\u00f9 dilatata rispetto alla stessa Agenzia delle Entrate e quindi non compatibile con le tempistiche imposte dalla ristrutturazione.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019odierna previsione di \u201c<em>cessazione dell\u2019applicazione<\/em>\u201d del decreto interministeriale rimuove finalmente un vincolo che nella prassi rendeva pressoch\u00e9 impercorribile il tentativo di una composizione dell\u2019indebitamento previdenziale ai sensi dell\u2019art. 182-<em>ter<\/em> &nbsp;L.F. e conferma che l\u2019unica fonte a cui fare riferimento per stabilire l\u2019ammissibilit\u00e0 di riscadenziamento o di stralci dell\u2019indebitamento contributivo \u00e8 contenuta nel dettato del citato art. 182-<em>ter<\/em> &nbsp;L.F.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Concordato preventivo<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019emendamento al D.L. 125\/2020 inserisce il comma 1-<em>bis<\/em> all\u2019art 3, di cui si riporta il testo integrale:                                                                           <em>\u201c<\/em>all\u2019articolo 180, quarto comma, \u00e8 aggiunto, infine, il seguente periodo:<em> il tribunale omologa il concordato preventivo anche in mancanza di voto da parte dell\u2019amministrazione finanziaria o degli enti gestori di forme di previdenza o assistenza obbligatorie quando l\u2019adesione \u00e8 determinante ai fini del raggiungimento delle maggioranze di cui all\u2019articolo 177 e quando, anche sulla base delle risultanze della relazione del professionista di cui all\u2019articolo 161, terzo comma, la proposta di soddisfacimento della predetta amministrazione o degli enti gestori di forme di previdenza o assistenza obbligatorie \u00e8 conveniente rispetto all\u2019alternativa liquidatoria\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Il Legislatore ha introdotto un\u2019ipotesi di \u201c<em><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/cram-down\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">cram down<\/a><\/em>\u201d preventivo anticipando la fase dell\u2019opposizione all\u2019omologa in quanto ha previsto che,\u00a0 anche in mancanza di voto da parte dell\u2019Amministrazione Finanziaria o degli Enti gestori di forme di Previdenza o Assistenza Obbligatorie, il Tribunale possa provvedere a omologare il concordato preventivo (art. 160 L.F.) ai sensi del comma 4, dell\u2019art. 180 L.F., quando l\u2019adesione \u00e8 determinante ai fini del raggiungimento della maggioranza prevista dall\u2019art. 177 L.F. ossia, \u201c<em>il concordato \u00e8 approvato dai creditori che rappresentano la maggioranza dei crediti ammessi al voto. Ove siano previste diverse classi di creditori, il concordato \u00e8 approvato se tale maggioranza si verifica inoltre nel maggior numero di classi<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>La condizione richiesta \u00e8 che la proposta del debitore venga accompagnata dalla Relazione del professionista di cui all\u2019art. 161, comma 3, della L.F., nella quale \u00e8 rappresentata la maggior convenienza della proposta rispetto all\u2019alternativa liquidatoria.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Accordi di ristrutturazione<\/h2>\n\n\n\n<p>Analoga disposizione viene inserita nel comma 4, art. 182-<em>bis<\/em> della L.F. per gli <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/accordi-di-ristrutturazione\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">accordi di ristrutturazione<\/a> in quanto il Tribunale potr\u00e0 omologare l\u2019accordo anche in mancanza di adesione di Erario, INPS e INAIL quando la stessa \u00e8 decisiva ai fini del raggiungimento della percentuale di cui al comma 1, art. 182-<em>bis<\/em> L.F. e quando, anche sulla base delle risultanze della relazione del professionista incaricato dal debitore, la proposta di soddisfacimento \u00e8 conveniente rispetto all\u2019alternativa liquidatoria, cos\u00ec come modificato dal D.L. 125\/2020 \u201c<em>all\u2019articolo 182-bis, quarto comma, \u00e8 aggiunto, in fine, il seguente periodo: \u201cIl tribunale omologa l\u2019accordo anche in mancanza di adesione da parte dell\u2019Amministrazione Finanziaria o degli enti gestori di forme di previdenza o assistenza obbligatorie quando l\u2019adesione \u00e8 decisiva ai fini del raggiungimento della percentuale di cui al primo comma e quando, anche sulla base delle risultanze della relazione del professionista di cui al medesimo comma, la proposta di soddisfacimento della predetta amministrazione o degli enti gestori di forme di previdenza o assistenza obbligatorie \u00e8 conveniente rispetto all\u2019alternativa liquidatoria<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">La transazione fiscale<\/h2>\n\n\n\n<p>La disposizione della L.F. che si occupa della <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/transazione-fiscale-o-previdenziale-ai-sensi-dellart-182-ter-lf\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">transazione fiscali<\/a> <em>ex<\/em> art 182-<em>ter<\/em> viene cos\u00ec riformata:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" type=\"1\"><li>al comma 1, secondo periodo, dopo le parole: \u201c<em>natura chirografaria<\/em>\u201d sono inserite le seguenti: \u201c<em>anche a seguito di degradazione per incapienza<\/em>\u201d;<\/li><li>al comma 5, il secondo periodo \u00e8 sostituito dal seguente: \u201c<em>In tali casi l\u2019attestazione del professionista, relativamente ai crediti tributari o contributivi, e relativi accessori, ha ad oggetto anche la convenienza del trattamento proposto rispetto alla liquidazione giudiziale; tale punto costituisce oggetto di specifica valutazione da parte del tribunale<\/em>\u201d;<\/li><li>al comma 5, dopo il terzo periodo \u00e8 inserito il seguente: <em>\u201cAi fini della proposta di accordo su crediti aventi ad oggetto contributi amministrati dagli enti gestori di forme di previdenza ed assistenza obbligatorie, e relativi accessori, copia della proposta e della relativa documentazione, contestualmente al deposito presso il tribunale, deve essere presentata all\u2019ufficio competente sulla base dell\u2019ultimo domicilio fiscale del debitore<\/em>\u201d.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>In considerazione di quanto poc\u2019anzi riportato, si evidenzia che i crediti di natura chirografaria, che possono pertanto essere stralciati, sono anche quelli degradati per incapienza quando il professionista indipendente attesti, relativamente ai crediti tributari o contributivi e relativi accessori, la sussistenza della convenienza del trattamento proposto dal debitore rispetto alla liquidazione fallimentare.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Conclusione<\/h2>\n\n\n\n<p>Le nuove disposizione permetteranno presumibilmente di portare all\u2019omologazione un maggior numero di accordi di ristrutturazione e concordati, nonch\u00e9 di limitare i danni, in capo ai contribuenti, derivanti da derive liquidatorie pi\u00f9 costose per l\u2019Erario e gli Enti Previdenziali rispetto a ristrutturazioni alle quali saranno considerate <em>ex lege <\/em>aderenti, superando cos\u00ec lo spettro di responsabilit\u00e0 erariali cui erano riconducibili gli ostacoli posti all\u2019adesione da parte dei responsabili di tali Enti.<\/p>\n\n\n\n<p>Con l\u2019introduzione delle disposizioni in commento, i debitori in crisi assoggettabili al fallimento possono sperare di fare finalmente pace con Fisco e Enti Previdenziali e Assistenziali, non sar\u00e0 richiesto neppure il voto o l\u2019adesione di questi ultimi, purch\u00e9 la proposta di pagamento a stralcio (o anche solo di dilazione) non sia peggiorativa rispetto ad un ipotetico scenario fallimentare a condizione che:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" type=\"a\"><li>un professionista indipendente dotato dei presupposti previsti dall\u2019art. 67, comma terzo, lett. d) L.F. <strong>attesti<\/strong> che il trattamento proposto non \u00e8 peggiorativo dell\u2019alternativo scenario liquidatorio fallimentare (dunque, che sia conveniente);<\/li><li>il <strong>tribunale ritenga correttamente attestata e prospettata<\/strong> la convenienza rispetto all\u2019ipotesi fallimentare cosicch\u00e9 il giudizio di \u201ccram down\u201d (ai sensi dell\u2019art. 180 L.F.) non leda la posizione dei creditori degradati ed incapienti interessati.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>In ultimo si sottolinea che le disposizioni in commento si applicheranno in tutti i casi in cui l\u2019omologazione di accordi di ristrutturazione e di concordati preventivi non siano ancora avvenuti, quindi siano in corso alla data de <strong>4 dicembre 2020<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator\"\/>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/person\/gessica-rizzo\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Gessica Rizzo<\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/it\/person\/stefano-cartabbia\/\" target=\"_blank\" aria-label=\"undefined (apri in una nuova scheda)\" rel=\"noreferrer noopener\">Stefano Cartabbia<\/a><\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1827?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" 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