{"id":2767,"date":"2021-11-16T10:38:24","date_gmt":"2021-11-16T10:38:24","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=2767"},"modified":"2021-11-18T09:37:59","modified_gmt":"2021-11-18T09:37:59","slug":"criptovalute-trattamento-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/criptovalute-trattamento-fiscale\/","title":{"rendered":"Criptovalute: introduzione e trattamento fiscale"},"content":{"rendered":"<p>Le <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/criptovalute\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">criptovalute<\/a> sono delle valute &#8220;virtuali&#8221; presenti in alternativa a quelle aventi corso legale.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, una valuta virtuale viene definita dal <a href=\"https:\/\/www.ipsoa.it\/normativa\/d-lgs\/25-05-2017-n-90\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">D. Lgs. n. 90, art. 1 comma 1<\/a>, come: <em>&#8220;la rappresentazione digitale di valore, non emessa da una banca centrale o da un&#8217;autorit\u00e0 pubblica, non necessariamente collegata a una valuta avente corso legale, utilizzata come mezzo di scambio per l&#8217;acquisto di beni e servizi e trasferita, archiviata e negoziata elettronicamente&#8221;<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Aspetti fondamentali<\/h2>\n\n\n\n<p>Le criptovalute sono caratterizzate dai seguenti elementi fondamentali:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>hanno natura digitale essendo \u201cestratti\u201d (c.d. <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/mining\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Mining<\/a>) e utilizzati attraverso dispositivi elettronici (come pc e smartphone) nonch\u00e9 conservati in &#8220;portafogli virtuali elettronici&#8221; (detti <em>wallet<\/em>);<\/li><li>sono liberamente accessibili e trasferibili dal titolare in qualsiasi momento e senza la necessit\u00e0 di appoggiarsi ai \u201cclassici\u201d intermediari;<\/li><li>funzionano grazie a codici crittografici e a strutturati algoritmi (<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/blockchain\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">blockchain<\/a>).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>In assenza di una specifica normativa, l\u2019Agenzia delle Entrate con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/302984\/Risoluzione+n.+72+del+02+settembre+2016_RISOLUZIONE+N.+72+DEL+02+SETTEMBRE+2016E.pdf\/8e057611-819f-6c8d-e168-a1fb487468d6\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risoluzione n. 72\/E del 2.9.2016<\/a> si \u00e8 allineata a quanto affermato dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia, ovvero ha assimilato le criptovalute alle valute estere.<\/p>\n\n\n\n<p>Ci\u00f2 implica che, per quanto concerne le imposte sul reddito delle persone fisiche non imprenditori, venga applicato il principio generale che regola le operazioni aventi ad oggetto valute tradizionali ovvero che si possano generare \u201c<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/redditi-diversi\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">redditi diversi<\/a>\u201d tassabili in base ai princ\u00ecpi di cui all\u2019articolo 67 <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Testo Unico delle Imposte sul reddito (TUIR)<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Inquadramento normativo<\/h2>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/lh4.googleusercontent.com\/UNidkHI7Ta0Q-hOgEfzyA6KafgbBkHvmBA_LnXp_UvPWLfCSTtHWzRFJpLYZ11Jqo-88BFelItm4GrxsDivFsjpX50Ajy1ucvX9a8cmxiUmU8QPzui83W_1dwUT0IwkpuhBZ1vd9\" alt=\"\"\/><\/figure>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Soggetti IRPEF non imprenditori<\/h3>\n\n\n\n<p>Per i contribuenti che detengono criptovalute al di fuori del regime d&#8217;impresa, le operazioni \u201ca pronti\u201d (ovvero acquisti e vendite) di valuta non generano redditi imponibili in quanto risulta mancante la finalit\u00e0 speculativa (<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/302984\/Risoluzione+n.+72+del+02+settembre+2016_RISOLUZIONE+N.+72+DEL+02+SETTEMBRE+2016E.pdf\/8e057611-819f-6c8d-e168-a1fb487468d6\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risoluzione n. 72\/E del 2.9.2016<\/a>).<\/p>\n\n\n\n<p>L&#8217;assimilazione delle criptovalute alle valute estere pu\u00f2, tuttavia, determinare l&#8217;emersione di plusvalenze imponibili come \u201credditi diversi\u201d ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaLeggi\/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=2708&amp;IdArticolo=39878&amp;Codice_Materia=&amp;testo=&amp;ReLink=Yes#Comma1\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">art. 67<\/a>&nbsp;co. 1 lett. c-ter) del <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/270670\/DPR+22+dicembre+1986+n+917+%28Tuir%29_Testo+unico+del+22_12_1986+n.+917.pdf\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">TUIR<\/a>. Detta normativa, infatti, parifica il prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente alle cessioni a titolo oneroso,&nbsp;caratterizzandole con la finalit\u00e0 di investimento&nbsp;(cfr. <a href=\"http:\/\/media.directio.it\/portal\/Prassi\/19980624_Circolare165_Mef.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">C.M. 24.6.98 n.&nbsp;165\/E&nbsp;cap. II, \u00a7 2.2.3<\/a>).&nbsp;Quindi, le plusvalenze derivanti dalla cessione di criptovalute, emerse per lo scambio immediato di valuta virtuale contro un&#8217;altra valuta produrr\u00e0 \u201credditi diversi\u201d imponibili nel caso la valuta ceduta sia prelevata da <em>wallet<\/em> con giacenza media superiore a 51.645,69 euro \u201c<em>per almeno sette giorni lavorativi continui nel periodo d&#8217;imposta<\/em>\u201d (<a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaLeggi\/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=2708&amp;IdArticolo=39878&amp;Codice_Materia=&amp;testo=&amp;ReLink=Yes#Comma1\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">art. 67<\/a>&nbsp;co. 1 lett. c-ter) e co. 1-ter del TUIR).<\/p>\n\n\n\n<p>In questo caso la plusvalenza dovr\u00e0 essere dichiarata nel quadro RT del modello REDDITI PF, liquidando la relativa imposta sostitutiva del 26 per cento.<\/p>\n\n\n\n<p>In ultimo si informa che in assenza della predetta condizione, peraltro, non \u00e8 possibile dedurre le minusvalenze eventualmente realizzate (in tale senso, <a href=\"https:\/\/www.coinlex.it\/2018\/04\/21\/interpello-n-956-39-2018\/\">interpello DRE Lombardia n.\u00a0956-39\/2018<\/a>).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Determinazione del valore di giacenza media dei <em>wallet<\/em><\/h3>\n\n\n\n<p>Il valore della giacenza media di criptovalute \u00e8 da calcolarsi secondo il cambio di riferimento al 1\u00b0 gennaio dell&#8217;anno nel quale si \u00e8 verificato il presupposto impositivo. In considerazione della mancanza di un prezzo ufficiale giornaliero a cui fare riferimento per il rapporto di cambio \u00e8 possibile adottare:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>il rapporto di cambio, riferito al 1\u00b0 gennaio esposto dalla piattaforma digitale presso cui il possessore ha acquistato la criptovaluta;<\/li><li>oppure, in mancanza e a fronte di acquisti di differenti valute digitali, quello esposto per la maggior parte delle operazioni.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Tale giacenza media deve essere verificata rispetto all&#8217;insieme dei <em>wallet<\/em> detenuti dal contribuente, indipendentemente dalla loro tipologia (paper, hardware, desktop, mobile, web).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Determinazione della plusvalenza<\/h3>\n\n\n\n<p>Al fine di quantificare la plusvalenza derivante dal prelievo dal portafoglio virtuale che abbia superato la sopra detta giacenza media, \u00e8 necessario:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>confrontare il costo di acquisto della criptovaluta al valore in euro della valuta acquistata;<\/li><li>considerare cedute per prime le valute acquisite in data pi\u00f9 recente.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Adempimenti dichiarativi<\/h2>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/lh6.googleusercontent.com\/toYVjBNk0NHdtipC7T_Mg0iMrveGmkQNlM5ZRsbbkXz-fqcW-FKi-jO11WkN9nayjY4nMIjP45NNbdH8nBOQDqYItz1lXfVC9o_ongnHSAFFXOROIpjgxfvEzjMuMLOB2hmynshg\" alt=\"\"\/><\/figure>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Obblighi di monitoraggio fiscale e IVAFE&nbsp;<\/h3>\n\n\n\n<p>Come visto in precedenza l\u2019orientamento dell&#8217;Amministrazione finanziaria \u00e8 considerare le criptovalute alla stregua di valuta estera e quindi assoggettarle anche agli adempimenti pubblicitari riportati nel&nbsp;<a href=\"https:\/\/telematici.agenziaentrate.gov.it\/webuni\/pdf\/help\/15\/Quadro_RW.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">quadro RW<\/a>&nbsp;del modello REDDITI, senza tuttavia l\u2019applicazione dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/ivafe\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">IVAFE<\/a>. Si ricorda inoltre che, in caso di plusvalenza, dovr\u00e0 essere dichiarata nel quadro RT del modello REDDITI PF.<\/p>\n\n\n\n<p>Di tutt\u2019altro opinione \u00e8 invece l\u2019impostazione della Dottrina, la quale evidenzia che non essendovi alcun investimento estero, non risulterebbe alcun obbligo circa la compilazione del <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/quadro-rw\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">quadro RW<\/a>, nel caso in cui la persona fisica abbia la disponibilit\u00e0 della chiave privata, che rappresenta quindi il &#8220;mezzo&#8221; attraverso il quale \u00e8 manifesta la volont\u00e0 di disporre delle criptovalute. Detta chiave privata infatti permetterebbe di impiegare direttamente la valuta elettronica attraverso la rete, per la quale non esiste, ad oggi, un concetto di &#8220;estero&#8221; o di &#8220;territorio nazionale&#8221;.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Conclusioni<\/h2>\n\n\n\n<p>Come spesso capita, il legislatore nazionale fatica a tenere il passo con la continua evoluzione dei mercati e quindi risulta tutt\u2019ora mancante un suo intervento che auspicabilmente chiarisca i dubbi interpretativi circa il trattamento fiscale degli investimenti in criptovalute. In attesa di detto intervento normativo, risulta&nbsp; ad oggi necessario applicare quanto contenuto nella risoluzione dell\u2019Agenzia delle Entrate (<a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/302984\/Risoluzione+n.+72+del+02+settembre+2016_RISOLUZIONE+N.+72+DEL+02+SETTEMBRE+2016E.pdf\/8e057611-819f-6c8d-e168-a1fb487468d6\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risoluzione n. 72\/E del 2.9.2016<\/a>) secondo la quale la parificazione delle criptovalute a valute estere fa emergere, in sede scambio\/cessione di criptovalute, plusvalenze assimilabili ai \u201credditi diversi\u201d. \u00c8 inoltre necessario adempiere agli obblighi pubblicitari previsti dalla compilazione del quadro RW del modello REDDITI, senza tuttavia l\u2019assoggettamento a IVAFE.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professionista\/stefano-cartabbia\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Stefano Cartabbia<\/a> (Senior Consultant <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/consulenza-strategica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">CA Consulting<\/a>)<\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2767?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Le criptovalute sono delle valute &#8220;virtuali&#8221; presenti in alternativa a quelle aventi corso legale. 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