{"id":2848,"date":"2022-01-31T10:21:06","date_gmt":"2022-01-31T10:21:06","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=2848"},"modified":"2022-01-31T10:21:07","modified_gmt":"2022-01-31T10:21:07","slug":"legge-di-bilancio-2022-novita","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/legge-di-bilancio-2022-novita\/","title":{"rendered":"Legge di bilancio 2022: principali novit\u00e0 in materia fiscale e previdenziale"},"content":{"rendered":"<p>Sulla Gazzetta Ufficiale serie generale n. 310 del 31.12.2021, supplemento ordinario n. 49, \u00e8 stata pubblicata la <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/legge-di-bilancio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Legge di Bilancio 2022<\/a><\/strong> <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2021\/12\/31\/21G00256\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">(Legge 234\/2021).<\/a><\/p>\n\n\n\n<p>La Legge in commento, con riferimento alla quale si riporta di seguito una sintesi delle principali novit\u00e0 in materia fiscale e previdenziale, \u00e8 entrata in vigore il 1\u00b0 gennaio 2022.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019impianto del testo ufficiale della Legge 234, si compone di II sezioni di cui la prima comprende 1013 commi ripartiti:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>Parte I<\/strong> esamina le principali novit\u00e0 partendo dalle modifiche IRPEF, dall\u2019abolizione dell\u2019IRAP per le persone fisiche e la conferma di alcune agevolazioni fiscali;<\/li><li><strong>Parte II <\/strong>tratta di misure agevolative e di sostegno alle imprese cos\u00ec come alcune norme in materia di welfare e lavoro;<\/li><li><strong>Parte III <\/strong>reca disposizioni in materia di lavoro e di agevolazioni fiscali.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">MODIFICHE DELLA DISCIPLINA IRPEF <\/h2>\n\n\n\n<p>La manovra 2022 prevede un nuovo sistema di tassazione <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/irpef\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">IRPEF<\/a><\/strong> basato su quattro aliquote in luogo delle precedenti cinque. Di seguito si riportano le nuove aliquote ai sensi del nuovo art. 11, co. 1, del TUIR, le quali entrano in vigore a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2022:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/lh3.googleusercontent.com\/2vZNKfyW4v42n8TuDb_du_d9DygcDd5G4LyPl0a-XGk-y27z6kGpUP41LAKDEzUrOUQxfqeyyV4BnSz05iVJaQ0YR-cV3Tcwp0wiIY5ictsC18YPFXLsO1tPYnLbI94cI6bZVL56\" alt=\"nuove aliquote irpef\" width=\"825\" height=\"265\"\/><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p>Con riferimento alle addizionali comunali e regionali, invece, si dispone che gli enti locali avranno tempo fino al 31 marzo 2022 per adeguare queste ultime al nuovo sistema a quattro aliquote.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">MODIFICHE DELLA DISCIPLINA IRPEF<\/h2>\n\n\n\n<p>Vengono modificate le detrazioni d\u2019imposta per tipologie reddituali, di cui all\u2019art. 13 del TUIR, mantenendo tuttavia la precedente suddivisione relativa:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>ai redditi di lavoro dipendente (escluse le pensioni) e ad alcuni redditi assimilati;<\/li><li>ai redditi derivanti da pensioni;<\/li><li>ai redditi derivanti dagli assegni periodici percepiti dal coniuge separato o divorziato;<\/li><li>agli altri redditi assimilati al lavoro dipendente, ai redditi di lavoro autonomo, ai redditi d\u2019impresa minore e ad alcuni redditi diversi.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Anche le nuove detrazioni d\u2019imposta sono generalmente parametrate al reddito complessivo del contribuente e non spettano in caso di reddito complessivo superiore a 50.000 euro.<\/p>\n\n\n\n<p>Sono per\u00f2 previsti incrementi delle detrazioni spettanti, con l\u2019indicata finalit\u00e0 di ridurre l\u2019imposizione gravante sui contribuenti titolari delle previste categorie reddituali, con un\u2019incidenza maggiore per i redditi medio-bassi.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">IRAP<\/h2>\n\n\n\n<p>A decorrere dal periodo d\u2019imposta in corso alla data di entrata in vigore della presente legge l\u2019IRAP, non \u00e8 dovuta dalle persone fisiche:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>esercenti attivit\u00e0 commerciali (di cui al <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/1997\/12\/23\/097G0478\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">D.Lgs 446\/1997<\/a>)<\/li><li>esercenti arti e professioni (<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/1997\/12\/23\/097G0478\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">di cui alle lettere b) e c) del comma 1 dell\u2019art. 3 del D.Lgs 446\/1997<\/a>)<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">PATENT BOX<\/h2>\n\n\n\n<p>Viene riscritta la disciplina prevista dall\u2019art. 6 del DL 146\/2021 convertito in relazione alla sostituzione del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/patent-box\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Patent box<\/a><\/strong> con la nuova \u201csuper deduzione\u201d dei costi di ricerca e sviluppo.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, rispetto alla versione originaria:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>viene modificata la decorrenza delle nuove disposizioni, non pi\u00f9 riguardante le opzioni esercitate dal 22.10.2021 (data di entrata in vigore del DL 146\/2021) ma le opzioni relative al periodo d\u2019imposta in corso al 22.10.2021, vale a dire il periodo d\u2019imposta 2021 per i soggetti \u201csolari\u201d; contestualmente, viene previsto che non sono pi\u00f9 esercitabili le opzioni per il Patent box con riferimento al periodo d\u2019imposta 2021 (soggetti \u201csolari\u201d) e ai successivi;<\/li><li>\u00e8 stato previsto un incremento della misura percentuale della maggiorazione, dal 90% al 110%;<\/li><li>sono stati esclusi dai beni agevolabili marchi d\u2019impresa e know how;<\/li><li>viene introdotto un meccanismo di c.d. \u201c<em>recapture<\/em>\u201d in base al quale, ove le spese agevolabili siano sostenute in uno o pi\u00f9 periodi d\u2019imposta in vista della creazione \u00e8 possibile usufruire della maggiorazione del 110% di tali spese a decorrere dal periodo di imposta in cui l\u2019immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale; la maggiorazione non pu\u00f2 essere applicata alle spese sostenute prima di una o pi\u00f9 immobilizzazioni immateriali agevolabili;<\/li><li>\u00e8 stato eliminato il divieto di cumulo con il credito ricerca e sviluppo.<strong>&nbsp;<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">SUPERBONUS<\/h2>\n\n\n\n<p>Per quanto concerne il <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/superbonus110\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">superbonus<\/a><\/strong>,<strong> <\/strong>stante un termine finale \u201cgenerale\u201d fissato al 30.6.2022, le principali modifiche alla disciplina del superbonus 110%, di cui all\u2019art. 119 del DL 34\/2020, sono:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>la previsione della obbligatoriet\u00e0 del visto di conformit\u00e0, di cui al co. 11 dell\u2019art. 119, anche nel caso di fruizione del superbonus nella naturale configurazione di detrazione fiscale posta a scomputo dell\u2019imposta lorda in dichiarazione dei redditi, salvo il caso in cui la dichiarazione venga presentata dal contribuente sulla base di quella \u201cprecompilata\u201d dall\u2019Agenzia delle Entrate, oppure per il tramite del sostituto di imposta che gli presta assistenza fiscale;<\/li><li>l\u2019introduzione, nel corpo del co. 13-bis dell\u2019art. 119, di un rinvio ad apposito decreto del Ministro della Transizione ecologica, da emanarsi entro il 9.2.2022, al quale \u00e8 demandato il compito di stabilire, \u201cper talune tipologie di beni\u201d, i valori massimi stabiliti ai fini dell\u2019attestabilit\u00e0 della congruit\u00e0 delle spese sostenute;<\/li><li>la specificazione, sempre nell\u2019ambito del corpo del co. 13-bis dell\u2019art. 119, che i prezzari individuati dal DM 6.8.2020 \u201cRequisiti\u201d (ossia i prezzari regionali e i prezzari DEI) possono essere applicati anche ai fini del rilascio dell\u2019attestazione di congruit\u00e0 sulle spese sostenute per interventi di riduzione del rischio sismico (agevolate con il superbonus o il \u201csemplice\u201d <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/sismabonus110\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">sismabonus<\/a><\/strong>), nonch\u00e9 per quelle sostenute per interventi di rifacimento delle facciate esterne (agevolate con il bonus facciate) e per quelle sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio (agevolate con la detrazione IRPEF 50%).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">PROROGA DELL\u2019OPZIONE PER LA CESSIONE DEL CREDITO E SCONTO IN FATTURA <\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019art. 1 comma 29 della L. 234\/2021 proroga la possibilit\u00e0 di optare per la cessione del credito relativo alla detrazione spettante o per il c.d. \u201csconto sul corrispettivo\u201d di cui all\u2019art. 121 del Dl 34\/2020, alle spese sostenute negli anni 2022, 2023 e 2024.<\/p>\n\n\n\n<p>In altre parole, i soggetti possono optare alternativamente:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>per il c.d. \u201csconto sul corrispettivo\u201d;<\/li><li>per la cessione della detrazione.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"> <strong>Visto di conformit\u00e0 e attestazione della congruit\u00e0 delle spese<\/strong> <\/h3>\n\n\n\n<p>L\u2019obbligo di rilascio del visto di conformit\u00e0 e dell\u2019attestazione di congruit\u00e0 delle spese sostenute si applica, in caso di opzione ex articolo 121, anche in relazione alle spese che risultano agevolate con bonus edilizi diversi dal Superbonus 110%.<\/p>\n\n\n\n<p>Sono esclusi dall\u2019obbligo del visto di conformit\u00e0 e dell\u2019attestazione di congruit\u00e0 delle spese gli interventi classificati come attivit\u00e0 di edilizia libera e gli interventi, eseguiti sulle singole unit\u00e0 immobiliari o sulle parti comuni, di importo complessivo non superiore a 10.000 euro, fatta eccezione per quelli che beneficiano del bonus facciate cui all\u2019articolo 1, comma 219, della legge 27 dicembre 2019, n. 160.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Cessione del credito e sconto in fattura del bonus 50% sui box auto<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Per effetto delle modifiche apportate all\u2019articolo 121 del D.L. n. 34\/2020, l\u2019opzione per lo sconto sul corrispettivo o cessione del credito \u00e8 esercitabile anche con riferimento alla detrazione Irpef del 50% spettante sulle spese sostenute per la realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali anche a propriet\u00e0 comune, di cui alla lettera d) dell\u2019articolo 16-bis, comma 1, del Tuir.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Spese professionali detraibili<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Le spese sostenute per le asseverazioni, le attestazioni e il visto di conformit\u00e0, per gli interventi di cui al comma 2 dell\u2019articolo 121, rientrano tra le spese detraibili in base all\u2019aliquota prevista dalle singole detrazioni fiscali spettanti in relazione ai gi\u00e0 menzionati interventi.<\/p>\n\n\n\n<p>Si riepilogano le detrazioni \u201cedilizie\u201d per le quali risulta possibile esercitare le opzioni, di cui al co. 1 dell\u2019art. 121 del DL 31\/2020:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-full is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2022\/01\/sisma.png\" alt=\"spese professionali detraibili\" class=\"wp-image-2850\" width=\"816\" height=\"618\" srcset=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2022\/01\/sisma.png 897w, https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2022\/01\/sisma-793x600.png 793w, 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dicembre 2006, n. 311 (fino ad un valore massimo della detrazione pari a 60.000 euro);<\/li><li>acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti (fino ad un valore massimo della detrazione pari a 100.000 euro).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Per l\u2019acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale, con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, fino al 31 dicembre 2024 la detrazione spetta nella misura del 50%, fino ad un valore massimo della detrazione di 30 mila euro.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Condomini<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Sono state prorogate fino al 31 dicembre 2024 anche le detrazioni previste per gli interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">PROROGHE RELATIVE AI CREDITI D\u2019IMPOSTA<\/h2>\n\n\n\n<p>Sono prorogati fino al 2025 i seguenti crediti d\u2019imposta:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Tax credit beni strumentali \u201cTransizione 4.0\u201d;<\/li><li>&nbsp;per investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attivit\u00e0 innovative.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">RIFINANZIAMENTO DELLA MISURA &#8220;NUOVA SABATINI&#8221;<\/h2>\n\n\n\n<p>Al fine di assicurare continuit\u00e0 alle misure di sostegno agli investimenti produttivi delle micro, piccole e medie imprese \u00e8 stato disposto il rifinanziamento della \u201cNuova Sabatini\u201d con ulteriori 180 milioni per ciascuno degli anni dal 2022 al 2026.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">ESONERO CONTRIBUTIVO ASSUNZIONE DEI LAVORATORI NELLE IMPRESE IN CRISI <\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019esonero contributivo triennale totale previsto dall\u2019art. 1, comma 10 della Legge 178\/20201 viene riconosciuto anche ai datori di lavoro privati che assumono nel corso del 2022:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>con contratto a tempo indeterminato,<\/li><li>lavoratori, senza limite di et\u00e0, impiegati in aziende per le quali sia aperto un tavolo presso il MISE.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Sono stanziati a questo fine complessivamente 10 milioni di euro per gli anni 2022-2025.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">OBBLIGO CONTRIBUTIVO AI FINI DEL DURC<\/h2>\n\n\n\n<p>Dal 01.01.2022, la regolarit\u00e0 del versamento della contribuzione ai fondi di solidariet\u00e0 sopracitati \u00e8 una condizione per il rilascio del documento unico di regolarit\u00e0 contributiva DURC.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">SOSPENSIONE AMMORTAMENTI PER I BENI MATERIALI E IMMATERIALI<\/h2>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019articolo 60, commi 7-bis 7-quinquies, del decreto \u201cAgosto\u201d (D.L. 14 agosto 2020, n. 104, convertito con modifiche dalla Legge 13 ottobre 2020, n. 126), per il periodo d\u2019imposta in corso alla data del 15 agosto 2020, \u00e8 possibile, per i soggetti non IAS adopter, sospendere fino al 100% dell\u2019ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, mantenendo il loro valore di iscrizione, risultante dall\u2019ultimo bilancio di esercizio approvato.<\/p>\n\n\n\n<p>La legge in commento prevede che tale misura sia estesa all\u2019esercizio successivo per i soli soggetti che nell\u2019esercizio in corso alla data del 15 agosto 2020 \u201cnon hanno effettuato il 100% dell\u2019ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali ed immateriali\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Resta fermo che:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>i soggetti che si avvalgono della norma derogatoria destinano a una riserva indisponibile un importo di utili corrispondenti alla quota di ammortamento non effettuata (art. 60 co. 7-ter del DL 104\/2020 convertito);<\/li><li>sono previsti specifici obblighi di informativa in Nota integrativa (art. 60 co. 7-quater del DL 104\/2020 convertito);<\/li><li>per i soggetti che si avvalgono della deroga, la deduzione della quota di ammortamento non effettuata \u00e8 ammessa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti previsti dagli artt. 102, 102-bis e 103 del TUIR, a prescindere dall\u2019imputazione a Conto economico. Analoga previsione opera ai fini IRAP (art. 60 co. 7-quinquies del DL 104\/2020 convertito).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">RIVALUTAZIONE DEI BENI D\u2019IMPRESA<\/h2>\n\n\n\n<p>Con riferimento alla rivalutazione disposta dall\u2019articolo 110 del decreto \u201cAgosto\u201d (D.L. 14 agosto 2020, n. 104, convertito con modifiche dalla Legge 13 ottobre 2020, n. 126), si dispone che, fatte salve le deroghe previste dalla norma, la deduzione ai fini delle imposte sui redditi e dell\u2019Irap del maggior valore imputato alle attivit\u00e0 immateriali le cui quote di ammortamento sono deducibili in misura non superiore a 1\/18 del costo o del valore, dev\u2019essere effettuata in misura non superiore, per ciascun periodo d\u2019imposta, a 1\/50 di tale importo.<\/p>\n\n\n\n<p>In caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o di destinazione a finalit\u00e0 estranee all\u2019esercizio dell\u2019impresa o al consumo personale o familiare dell\u2019imprenditore o in caso di eliminazione dal complesso produttivo, l\u2019eventuale minusvalenza \u00e8 deducibile, fino a concorrenza del valore residuo del maggior valore di cui sopra, in quote costanti per il residuo periodo di ammortamento.<\/p>\n\n\n\n<p>Per l\u2019avente causa la quota di costo riferibile al residuo valore ammortizzabile del maggior valore, al netto dell\u2019eventuale minusvalenza dedotta dal dante causa, \u00e8 deducibile in quote costanti per il residuo periodo di ammortamento.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">CARTELLE DI PAGAMENTO<\/h2>\n\n\n\n<p>Con riferimento alle <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/cartelle-di-pagamento\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">cartelle di pagamento<\/a><\/strong> notificate dal 1\u00b0 gennaio al 31 marzo 2022, il termine di pagamento viene fissato in 180 giorni.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professionista\/gessica-rizzo\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Gessica Rizzo<\/a> (Senior Consultant di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/consulenza-strategica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">CA Consulting<\/a>)<\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2848?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Sulla Gazzetta Ufficiale serie generale n. 310 del 31.12.2021, supplemento ordinario n. 49, \u00e8 stata pubblicata la Legge di Bilancio 2022 (Legge 234\/2021). 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