{"id":2911,"date":"2022-03-11T16:37:47","date_gmt":"2022-03-11T16:37:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=2911"},"modified":"2022-03-11T16:37:48","modified_gmt":"2022-03-11T16:37:48","slug":"esterovestizione-societaria-normativa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/esterovestizione-societaria-normativa\/","title":{"rendered":"ESTEROVESTIZIONE SOCIETARIA"},"content":{"rendered":"

Il termine esterovestizione societaria<\/a> individua un fenomeno di evasione fiscale<\/a> internazionale che si realizza attraverso una dissociazione tra la residenza fiscale effettiva di una societ\u00e0, localizzata in Italia, e la residenza fiscale fittizia situata formalmente all\u2019estero. Solitamente quest\u2019ultima viene stabilita in Stati o territori a fiscalit\u00e0 privilegiata <\/strong>al fine di evadere le imposte nello Stato di residenza utilizzando tecniche di pianificazione fiscale<\/a> internazionale.<\/p>\n\n\n\n

Sostanzialmente, la sede legale dell\u2019impresa viene localizzata all\u2019estero mentre, di fatto, la stessa viene gestita dall\u2019Italia, dove viene individuata la sede di direzione effettiva del soggetto economico non residente.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019obiettivo perseguito, quindi, \u00e8 quello di usufruire di un regime fiscale pi\u00f9 vantaggioso. L\u2019individuazione della residenza fiscale effettiva assume connotati di particolare rilevanza e dirette conseguenze sotto il profilo impositivo, in quanto la persona giuridica residente nel territorio dello Stato \u00e8 assoggettata a tassazione per i redditi ovunque prodotti nel mondo, in base al principio della tassazione su base mondiale (c.d. \u201cworld wide taxation<\/a>\u201d).<\/p>\n\n\n\n

  1. NORMATIVA DI RIFERIMENTO<\/strong><\/li>
  2. ASPETTI SANZIONATORI<\/strong><\/li>
  3. ESTEROVESTIZIONE E SERVIZI DIGITALI<\/strong><\/li>
  4. CONCLUSIONI<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

    NORMATIVA DI RIFERIMENTO<\/h2>\n\n\n\n

    L\u2019articolo 73<\/a>, comma 3, TUIR<\/a> illustra i requisiti giuridici che consentono di riqualificare la residenza fiscale in Italia di un soggetto non residente che formalmente ha stabilito all\u2019estero la propria sede legale.<\/p>\n\n\n\n

    In particolare, il legislatore ha previsto che le societ\u00e0, gli enti ed i trust sono considerati residenti in Italia quando, per la maggior parte del periodo d\u2019imposta (183 giorni), hanno la sede legale o la sede dell\u2019amministrazione o l\u2019oggetto principale nel territorio dello Stato.<\/p>\n\n\n\n

    Il legislatore, inoltre, ha introdotto una presunzione legale relativa di esterovestizione, ex articolo 73<\/a>, comma 5-bis, Tuir, tenuto conto che la norma prevede che, salvo prova contraria, si considera esistente nel territorio dello Stato la sede dell\u2019amministrazione di societ\u00e0 ed enti, che detengono partecipazioni di controllo, ai sensi dell\u2019articolo 2359, comma 1, cod. civ., in altre societ\u00e0 ed enti se, in alternativa:<\/p>\n\n\n\n

    1. sono controllati, anche indirettamente, ai sensi dell\u2019articolo 2359, comma 1, cod. civ., da soggetti residenti nel territorio dello Stato;<\/p>\n\n\n\n

    2. sono amministrate da un consiglio di amministrazione, o altro organo equivalente di gestione, composto in prevalenza di consiglieri residenti nel territorio dello Stato.<\/p>\n\n\n\n

    Con riferimento a quest\u2019ultimo punto si segnala la sentenza n. 16697 del 21.06.2019 della Corte di Cassazione dalla quale emerge che ricorre l’ipotesi di esterovestizione quando una societ\u00e0, la quale ha nel territorio dello Stato la sede dell’amministrazione, localizza la propria residenza fiscale all’estero al solo fine di fruire di una legislazione tributaria pi\u00f9 vantaggiosa.<\/p>\n\n\n\n

    Si pu\u00f2 affermare che per individuare la sede dell\u2019amministrazione dell\u2019impresa estera e la sua residenza ai fini fiscali, esistono elementi c.d. \u201csintomatici\u201d quali, ad esempio:<\/p>\n\n\n\n