{"id":2923,"date":"2022-03-14T16:16:18","date_gmt":"2022-03-14T16:16:18","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=2923"},"modified":"2022-03-14T16:25:26","modified_gmt":"2022-03-14T16:25:26","slug":"composizione-negoziata-della-crisi-misure-premiali-fiscali","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/composizione-negoziata-della-crisi-misure-premiali-fiscali\/","title":{"rendered":"LA COMPOSIZIONE NEGOZIATA DELLA CRISI (CNC): LE MISURE PREMIALI FISCALI"},"content":{"rendered":"<p>Il <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2021\/08\/24\/21G00129\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">D.L. 118\/2021<\/a> ha introdotto dal 15.11.2021 un nuovo strumento negoziale di carattere stragiudiziale denominato <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/cnc-composizione-negoziata-della-crisi\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">CNC Composizione Negoziata della Crisi<\/a>, lo strumento ha la finalit\u00e0 di agevolare l\u2019iter di risanamento delle imprese che volgono in condizioni di squilibrio patrimoniale o economico-finanziario, tale per cui sia probabile trovarsi in condizioni di crisi o <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/insolvenza\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">insolvenza<\/a>, ma che tuttavia possiedono le capacit\u00e0 sufficienti a performare correttamente nel mercato. In questa sede verranno esposte le varie agevolazioni fiscali introdotte dal legislatore a favore degli imprenditori che si attivano in via preventiva a fronteggiare la crisi della proprio impresa attraverso il nuovo strumento di composizione assistita della crisi.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><strong>Agevolazione<\/strong><\/td><td><strong>Descrizione<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>1. Interessi sui debiti tributari<\/strong><\/td><td>gli interessi che maturano sui debiti tributari sono ridotti alla misura legale dal momento di accettazione dell\u2019incarico da parte dell\u2019esperto fino alla conclusione della composizione negoziata.<\/td><\/tr><tr><td><strong>2. Sanzioni tributarie<\/strong><\/td><td>Riduzione nella misura minima delle sanzioni.<\/td><\/tr><tr><td><strong>3. Sanzioni e interessi al 50%.<\/strong><\/td><td>Riduzione del 50% di sanzioni e interessi riferiti ai soli debiti tributari sorti prima del deposito dell\u2019istanza di nominadell\u2019esperto.<\/td><\/tr><tr><td><strong>4. Rateazione del debito tributario<\/strong><\/td><td>L\u2019Agenzia delle entrate, su istanza sottoscritta dall\u2019esperto, pu\u00f2 concedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili del debito nella misura rideterminata in base agli accordi convenuti<\/td><\/tr><tr><td><strong>5. Norme TUIR<\/strong><\/td><td>Perdite su crediti interamente deducibili;Le sopravvenienze attive non rilevano fiscalmente.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p>La Composizione negoziata \u00e8 attivabile in via esclusiva e volontaria da parte stessa dell\u2019imprenditore, la procedura prevede l\u2019affiancamento di un professionista terzo ed indipendente che sia anche esperto di ristrutturazione aziendale, con il compito di agevolare le trattative tra l\u2019imprenditore, i creditori ed altri soggetti terzi eventualmente presenti.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La gestione ordinaria e straordinaria dell\u2019impresa rimane in capo all\u2019imprenditore, che quindi pu\u00f2 provvedere esso stesso ai pagamenti pur con l\u2019obbligo di evitare pregiudizi al normale soddisfacimento dei creditori.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Il legislatore ha deciso di premiare gli imprenditori che aderiscono alla composizione assistita della crisi in due momenti, sia nel momento dell\u2019inizio della procedura e sia in sede di conclusione<\/strong>. L\u2019imprenditore che richieda la nomina dell\u2019esperto indipendente pu\u00f2 usufruire di alcuni <strong>premi fiscali<\/strong> alcuni dei quali si ottengono solo per il fatto di aver presentato l\u2019istanza di inizio della procedura di composizione assistita.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019art. 14 del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2021\/08\/24\/21G00129\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">D.L. 118\/2021<\/a> introduce gli incentivi fiscali di seguito elencati:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Gli interessi applicati sui debiti tributari devono coincidere con l\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/interesse-legale\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">interesse legale<\/a>;<\/li><li>Le sanzioni tributarie sono ridotte alla misura minima prevista dalla legge;<\/li><li>L\u2019imposto delle sanzioni e gli interessi tributari sorti prima del deposito dell\u2019istanza di nomina dell\u2019esperto sono ridotti alla met\u00e0.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Inoltre, con la richiesta dell\u2019imprenditore ed istanza sottoscritta dall\u2019esperto con la pubblicazione nel Registro delle Imprese del contratto con uno o pi\u00f9 creditori e dell\u2019accordo tra imprenditore e creditori, l\u2019Agenzia delle Entrate concede la rateazione fino a un massimo di sei anni con rate mensili delle seguenti somme:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Dovute e non versate a titolo di imposte sul reddito;<\/li><li>Delle ritenute alla fonte in come sostituto d\u2019imposta;<\/li><li>IVA<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>non ancora <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/iscrizione-a-ruolo\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">iscritte a ruolo<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Per quanto riguarda invece le norme del <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">TUIR<\/a>, le sopravvenienze attive sono fiscalmente irrilevanti per l\u2019importo che eccede:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>le perdite fiscali del periodo e quelle pregresse dell\u2019impresa senza computare il limite del 80%,\u00a0<\/li><li>il plafond di interessi non dedotti e riportati (<a href=\"https:\/\/www.brocardi.it\/testo-unico-imposte-redditi\/titolo-ii\/capo-ii\/sezione-i\/art96.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">ex art. 96 comma 4 TUIR<\/a>) e<\/li><li>l\u2019eccedenza ACE riportata dagli esercizi precedenti. Inoltre, vale la deducibilit\u00e0 delle perdite su crediti.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Di seguito vengono illustrate le misure premiali richieste dall\u2019imprenditore che accede alla procedura.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>1<\/strong>) INTERESSI SUI DEBITI TRIBUTARI<\/h2>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 14, comma 1, gli interessi che maturano sui debiti tributari sono ridotti alla misura legale dal momento di accettazione dell\u2019incarico da parte dell\u2019esperto fino alla conclusione della composizione negoziata nel caso di:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Conclusione di un contratto con uno o pi\u00f9 creditori ex art. 11, comma 1, lettera a) del medesimo D.L. 118\/2021<\/li><li>Conclusione della convenzione di moratoria ex art. 182-octies L.F.;<\/li><li>Conclusione di un accordo tra imprenditore e creditori sottoscritto dall\u2019imprenditore, dai creditori e dall\u2019esperto che produce gli effetti di cui all&#8217;articolo 67, terzo comma, lettera d), del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:regio.decreto:1942-03-16;267\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">regio decreto n. 267 del 1942<\/a>, senza necessit\u00e0 dell&#8217;attestazione prevista dal medesimo articolo 67, terzo comma, lettera d).<\/li><li>Omologazione di un accordo di ristrutturazione dei debiti ex artt. 182-bis, 182-septies e 182-novies della L.F.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Sino all\u2019accettazione dell\u2019incarico gli interessi sono applicati nella misura prevista dalla legge fiscale.<\/p>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 14, comma 3, gli interessi sui debiti tributari oggetto della composizione negoziata che sono sorti prima del deposito dell\u2019istanza di nomina dell\u2019esperto sono ridotti alla met\u00e0 nel caso di:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Omologazione di un accordo di ristrutturazione dei debiti ex artt. 182-bis, 182-septies e 182-novies della L.F.;<\/li><li>Piano attestato di risanamento ex art. 67 L.F.<\/li><li>Domanda di concordato semplificato per la liquidazione ex Art. 18 del medesimo D.L. 118\/2021&nbsp;<\/li><li>Accesso ad una delle procedure disciplinate dalla legge fallimentare, dal D.Lgs. 270\/1999 o dal D.L. 347\/2003.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Si segnala che nel caso di successiva dichiarazione di fallimento o di accertamento dello stato di insolvenza, gli interessi sono dovuti senza le riduzioni.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2) SANZIONI TRIBUTARIE<\/h2>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 14, comma 2, le sanzioni tributarie per le quali \u00e8 prevista l\u2019applicazione in misura ridotta in caso di pagamento entro un determinato termine dalla comunicazione, sono ridotte alla misura minima se il termine per il pagamento scade dopo la presentazione della istanza.<\/p>\n\n\n\n<p>La misura ridotta \u00e8 prevista anche se il pagamento viene effettuato, nell\u2019ambito della procedura di composizione, oltre il termine previsto dalla legge per il pagamento in misura ridotta, termine che, per\u00f2, per beneficiare della riduzione, deve comunque cadere dopo la presentazione della istanza per chiedere la nomina dell\u2019esperto.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Diversamente da quanto previsto per gli interessi, non essendo espressamente specificato dalla norma, tale agevolazione dovrebbe applicarsi a tutti i casi di composizione negoziata.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3) <strong>SANZIONI E INTERESSI AL 50%<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 14, comma 3, le sanzioni, cos\u00ec come gli interessi, sui debiti tributari oggetto della composizione negoziata che sono sorti prima del deposito dell\u2019istanza di nomina dell\u2019esperto sono ridotti alla met\u00e0 nel caso di:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Omologazione di un accordo di ristrutturazione dei debiti ex artt. 182-bis, 182-septies e 182-novies della L.F.;<\/li><li>Piano attestato di risanamento ex art. 67 L.F.<\/li><li>Domanda di concordato semplificato per la liquidazione ex Art. 18 del medesimo D.L. 118\/2021&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Accesso ad una delle procedure disciplinate dalla legge fallimentare, dal <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:1999-07-08;270\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">D.Lgs. 270\/1999<\/a> o dal <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legge:2003;347\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">D.L. 347\/2003<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4) PIANO DI RATEAZIONE<\/h2>\n\n\n\n<p>Se l\u2019imprenditore lo richiede, previa istanza sottoscritta anche dall\u2019esperto che certifica l\u2019esistenza della situazione temporanea di difficolt\u00e0, pu\u00f2 proporre all\u2019accettazione da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate di un piano di rateizzazione del debito tributario che prevede la restituzione del debito maturato non ancora iscritto a ruolo entro un limite temporale previsto in un massimo di 72 rate mensili.<\/p>\n\n\n\n<p>Il debito oggetto a rateizzazione pu\u00f2 comprendere le imposte sul reddito, le ritenute alla fonte come sostituto d\u2019imposta, IVA, IRAP ed altre imposte accessorie.<\/p>\n\n\n\n<p>La condizione alla base per l\u2019accesso alla rateizzazione prevede la pubblicazione nel registro delle imprese del contratto e dell\u2019accordo con i creditori sottoscritto con la supervisione dell\u2019esperto indipendente.<\/p>\n\n\n\n<p>Non si pu\u00f2 pi\u00f9 avvalere della rateizzazione l\u2019imprenditore che abbia depositato ricorso per l\u2019ammissione al concordato preventivo, nel caso di dichiarazione di fallimento o di accertamento della crisi ed in caso del mancato pagamento di una sola rata in scadenza.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5) <strong>APPLICAZIONE DI ALCUNE NORME SPECIFICHE DEL TUIR<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La prima norma riguarda l\u2019irrilevanza delle <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/sopravvenienze-attive\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">sopravvenienze attive<\/a> secondo l\u2019art. 88 c. 4-ter del TUIR che prevede da una parte, l\u2019esclusione integrale da imposizione delle riduzioni dei debiti dell\u2019impresa in sede di concordato fallimentare e di concordato preventivo \u201cnon di risanamento\u201d (e quindi liquidatorio) e dall\u2019altra, l\u2019equiparazione del trattamento fiscale delle riduzioni dei debiti derivanti da \u201cconcordati di risanamento\u201d a quelle discendenti da accordi di ristrutturazione del debito e da piani attestati.<\/p>\n\n\n\n<p>In fase di concordato di risanamento, accordo di ristrutturazione dei debiti o di un piano attestato di risanamento, la riduzione dei debiti non costituisce sopravvenienza attiva per la parte che eccede le perdite pregresse e di periodo, di cui all\u2019art. 84, senza considerare il limite dell\u2019ottanta per cento.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019ulteriore norma di rilievo riguarda la completa deduzione delle perdite sui crediti diverse da quelle previste dall\u2019art. 106 per il debitore che \u00e8 soggetto di procedure concorsuali.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">6) <strong>CONCLUSIONI<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La composizione negoziata della crisi \u00e8 uno strumento (o \u201cpercorso\u201d, secondo la terminologia del decreto legge) messo a disposizione dell\u2019imprenditore commerciale o agricolo in situazione di \u201cprobabile crisi o insolvenza\u201d finalizzato al superamento della stessa tramite un accordo con uno o pi\u00f9 creditori da raggiungersi grazie all\u2019intermediazione di un esperto indipendente e alla predisposizione di una serie di benefici volti a sollecitare l\u2019interesse delle parti ad una soluzione non conflittuale.<\/p>\n\n\n\n<p>La CNC rappresenta quindi uno strumento che se attivato in modo rapido pu\u00f2 portare a dei benefici anche dal lato fiscale per gli imprenditori, ed in tal senso il legislatore ha introdotto le misure premiali fiscali proprio per incentivare la tempestiva azione dell\u2019imprenditore nell\u2019avvio della procedura con tutti i benefici che essa ne comporta per l\u2019imprenditore stesso e per i terzi interessati alla procedura concorsuale.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professionista\/matteo-berisha\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Matteo Berisha<\/a> (Consulente <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/gestione-crisi-dimpresa\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">CA Restructuring<\/a>)<\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2923?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" 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