{"id":3070,"date":"2022-06-17T07:30:52","date_gmt":"2022-06-17T07:30:52","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3070"},"modified":"2022-06-17T07:31:34","modified_gmt":"2022-06-17T07:31:34","slug":"holding-informativa-di-bilancio-senza-semplificazioni","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/holding-informativa-di-bilancio-senza-semplificazioni\/","title":{"rendered":"HOLDING: INFORMATIVA DI BILANCIO SENZA SEMPLIFICAZIONI"},"content":{"rendered":"<p>L\u2019articolo 24 <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/01\/17\/22G00004\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">L. 238\/2021 (cd. \u201cLegge europea 2019-2020\u201d)<\/a> ha introdotto nuove e importanti disposizioni in materia di <strong>bilancio di esercizio<\/strong> and <strong>bilancio consolidato<\/strong> volte a completare il recepimento della Direttiva 2013\/34\/UE.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. QUADRO NORMATIVO<\/h2>\n\n\n\n<p>Tra le diverse modifiche apportate al codice civile e al <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=1991-04-17&amp;atto.codiceRedazionale=091G0158&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">D.Lgs. 127\/1991<\/a> \u00e8 stato introdotto il comma 5 <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaArticolo?art.versione=8&amp;art.idGruppo=310&amp;art.flagTipoArticolo=2&amp;art.codiceRedazionale=042U0262&amp;art.idArticolo=2435&amp;art.idSottoArticolo=2&amp;art.idSottoArticolo1=10&amp;art.dataPubblicazioneGazzetta=1942-04-04&amp;art.progressivo=0\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">all\u2019articolo 2345-ter cod. civ.<\/a>, a norma del quale \u201c<em>Agli enti di investimento e alle imprese di partecipazione finanziaria non si applicano le disposizioni previste dal presente articolo, dal sesto comma dell&#8217;articolo 2435-bis e dal secondo comma dell&#8217;articolo 2435-bis con riferimento alla facolt\u00e0 di comprendere la voce D dell&#8217;attivo nella voce CII e la voce E del passivo nella voce D<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Sostanzialmente non \u00e8 concesso alle imprese di investimento o alle imprese di partecipazione finanziaria di avvalersi delle semplificazioni previste per le cd. \u201c<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/microimprese\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">microimprese<\/a><\/strong>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. AMBITO APPLICAZIONE<\/h2>\n\n\n\n<p>Per individuare l\u2019ambito soggettivo di applicazione, mancando una definizione nel nostro ordinamento, \u00e8 necessario far riferimento alle definizioni contenute nella Direttiva 2013\/34\/UE, ove viene previsto che:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>per imprese di investimento si intendono:<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>a) le imprese il cui unico oggetto \u00e8 l\u2019investimento dei propri fondi in valori mobiliari diversi, valori immobiliari e altre attivit\u00e0 con l&#8217;unico scopo di ripartire i rischi d&#8217;investimento e di far beneficiare i loro investitori dei risultati della gestione delle loro attivit\u00e0;<\/li><li>b) le imprese collegate a enti di investimento a capitale fisso, se l&#8217;unico oggetto di tali imprese collegate \u00e8 l&#8217;acquisto delle azioni completamente liberate emesse da tali enti di investimento;<\/li><\/ol>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>per imprese di partecipazione finanziaria si intendono le imprese il cui unico oggetto \u00e8 l\u2019acquisizione di partecipazioni in altre imprese, nonch\u00e9 la gestione e la valorizzazione di tali partecipazioni, senza coinvolgimenti diretti o indiretti nella gestione di tali imprese, senza pregiudizio per i diritti che l&#8217;impresa di partecipazione finanziaria possiede in qualit\u00e0 di azionista.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>In particolare, tra gli enti di investimento rientrano i cd. \u201cfondi\u201d d\u2019investimento in valori mobiliari costituiti in forma societaria, nonch\u00e9 le societ\u00e0 aventi per oggetto investimenti \u201cimmobiliari\u201d o in \u201caltre attivit\u00e0\u201d, diverse dalle partecipazioni e dai valori mobiliari in genere mentre tra le imprese di partecipazione finanziaria rientrano le cd. Holding \u201cstatiche\u201d o \u201cpure\u201d, che non si ingeriscono nella gestione operativa delle societ\u00e0 partecipate.<\/p>\n\n\n\n<p>Si precisa che non \u00e8 possibile l\u2019applicazione della differenza descritta dall\u2019art. 162-bis&nbsp;del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">TUIR<\/a><\/strong> circa le imprese di partecipazione finanziaria e le imprese di partecipazione non finanziaria per quanto concerne la fattispecie esposta dal comma 5 dell\u2019art. 2435-ter.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. HOLDING STATICHE O PURE<\/h2>\n\n\n\n<p>La novit\u00e0 normativa risulta essere di grande interesse soprattutto per le holding statiche o pure che, spesso, rispettano i parametri dimensionali delle cd. \u201cmicroimprese\u201d previste dall\u2019articolo 2435-ter cod. civ., essendo caratterizzate da un attivo di ingente ammontare (ben superiore, quindi, rispetto alla soglia di euro 175.000), ma anche dall\u2019assenza di ricavi (la cui soglia sarebbe pari a euro 350.000) e di proprio personale dipendente (non superando la soglia di 5 dipendenti).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4. ESCLUSIONI<\/h2>\n\n\n\n<p>Non sembrano, invece, ricomprese nel perimetro tratteggiato dalla definizione contenuta nella direttiva le societ\u00e0 aventi funzione di holding di partecipazioni che, tuttavia, forniscono anche servizi infragruppo, nonch\u00e9 quelle che esercitano attivit\u00e0 di direzione e coordinamento, essendo di fatto direttamente coinvolte nella gestione delle imprese partecipate.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5. NOVITA\u2019 INTRODOTTE\u00a0<\/h2>\n\n\n\n<p>La nuova disposizione contenuta nell\u2019articolo 2345-ter, comma 5, cod. civ., non consente agli enti di investimento e alle societ\u00e0 di partecipazione, anche ove non superassero le soglie previste dallo stesso articolo 2435-ter cod. civ., di fruire delle semplificazioni previste per le cd. microimprese, dovendo, in particolare:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>valutare e iscrivere in bilancio gli strumenti finanziari derivati in ragione del loro fair value;<\/li><li>redigere la nota integrativa;<\/li><li>redigere la relazione sulla gestione (articolo 2428 cod. civ.) previsto per i soggetti che redigono il bilancio in forma abbreviata nel caso in cui venga indicato nella nota integrativa il numero e il valore nominale delle azioni proprie e delle azioni o quote di societ\u00e0 controllanti possedute, acquistate o alienate dalla societ\u00e0 nel corso dell\u2019esercizio, con l\u2019indicazione della parte di capitale corrispondente;<\/li><li>includere la voce \u201cD. Ratei e risconti\u201d dell\u2019attivo nella voce \u201cC.II. Crediti\u201d e la voce \u201cE. Ratei e risconti\u201d del passivo nella voce \u201cD. Debiti\u201d.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Tali limiti si applicano agli enti d\u2019investimento e alle societ\u00e0 di partecipazione, non solo in caso di mancato superamento delle soglie previste per le cd. microimprese, bens\u00ec anche a quelle che non superano le pi\u00f9 elevate soglie previste dall\u2019articolo 2435-bis cod. civ. per la redazione del bilancio in forma abbreviata.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">6. ENTRATA IN VIGORE<\/h2>\n\n\n\n<p>Secondo il comma 4 dell\u2019articolo 24, le disposizioni si applicano ai bilanci relativi al primo esercizio successivo a quello chiuso o in corso al 31 dicembre 2019. L\u2019applicazione sembra quindi retroattiva, ma l\u2019<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/organismo-italiano-di-contabilita\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">OIC<\/a><\/strong> sembra venire in soccorso degli operatori, stabilendo che gli emendamenti si applicano ai bilanci con esercizio avente inizio a partire dal 1\u00b0 gennaio 2021 o da data successiva.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">7. CONCLUSIONI<\/h2>\n\n\n\n<p>La norma richiede chiarimenti soprattutto in ordine all\u2019ambito soggettivo di applicazione delle novit\u00e0 e alla nozione di ente d\u2019investimento e di societ\u00e0 di partecipazione finanziaria sia per aspetti di carattere civilistico che fiscale.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Da un punto di vista civilistico, ad esempio, applicando le definizioni contenute nella Direttiva risulterebbe che, se una holding si ingerisse nella gestione delle societ\u00e0 partecipate, non superando, per\u00f2, le soglie dimensionali previste per le cd. microimprese e non essendo obbligata a redigere il bilancio consolidato di gruppo potendo accedere a una delle cause di esonero previste dall\u2019articolo 27 D.Lgs. 127\/1991, alla stessa sarebbe ancora consentito di fornire un\u2019informativa di bilancio davvero minima, mentre, ove la stessa non fosse coinvolta nella gestione delle societ\u00e0 partecipate, non potrebbe pi\u00f9 fruire delle semplificazioni previste dall\u2019articolo 2435-ter cod. civ., subendo un aggravio d\u2019informativa.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Da un punto di vista fiscale, invece, la circostanza che le holding e gli enti di investimento non sono pi\u00f9 riconducibili, per espressa previsione normativa, nel novero delle cd. microimprese, potrebbero produrre ricadute nella considerazione che, ai soggetti diversi dalle microimprese, si rende applicabile, ai sensi dell\u2019articolo 83 Tuir, il cd. \u201c<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/principio-di-derivazione-rafforzata\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">principio di derivazione rafforzata<\/a><\/strong>\u201d. Sul punto, quindi, sarebbe auspicabile un chiarimento anche da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate.<\/p>\n\n\n\n<p>&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professional\/francesco-cospito\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Francesco Cospito<\/a> (Partner <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/consulenza-strategica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">CA Consulting<\/a>)<\/p>\n<div style=\"min-height: 30px;display: inline-block;\"><input id=\"3070\" style=\"float: right;max-width: 50px;\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/wp-advanced-pdf\/asset\/images\/pdf.png\" alt=\"#TB_inline?height=230&amp;width=400&amp;inlineId=examplePopup1\" title=\"Export pdf to your Email\" class=\"thickbox export-pdf\" type=\"image\" value=\"Export to PDF\" \/><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019articolo 24 L. 238\/2021 (cd. \u201cLegge europea 2019-2020\u201d) ha introdotto nuove e importanti disposizioni in materia di bilancio di esercizio e bilancio consolidato volte a completare il recepimento della Direttiva 2013\/34\/UE. 1. 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