{"id":3241,"date":"2022-10-24T10:49:26","date_gmt":"2022-10-24T10:49:26","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3241"},"modified":"2022-10-24T12:41:44","modified_gmt":"2022-10-24T12:41:44","slug":"tfm-rinuncia-conseguenze-fiscali-societa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/tfm-rinuncia-conseguenze-fiscali-societa\/","title":{"rendered":"TFM – TRATTAMENTO DI FINE MANDATO: RINUNCIA E CONSEGUENZE FISCALI IN CAPO ALLA SOCIET\u00c0"},"content":{"rendered":"

DEFINIZIONE GENERALE<\/h2>\n\n\n\n

Il trattamento di fine mandato (TFM)<\/strong><\/a> rappresenta, per gli amministratori, un compenso aggiuntivo a quello ordinario stabilito dallo statuto ovvero dall\u2019assemblea dei soci. Il TFM non \u00e8 specificatamente disciplinato da una norma ma origina dal combinato disposto degli articoli 2120 e il 2364 del Codice civile<\/a><\/strong> in base ai quali la societ\u00e0 pu\u00f2 stabilire un compenso aggiuntivo e differito per i propri amministratori simile al trattamento di fine rapporto (TFR)<\/a><\/strong>. Tale compenso viene corrisposto agli amministratori alla fine del loro mandato ed \u00e8 necessario che la sua erogazione sia stabilita nell\u2019atto costitutivo e da una delibera assembleare. Il TFM rappresenta, sia civilisticamente che fiscalmente, una voce di costo per la societ\u00e0, al pari del TFR dei dipendenti, che pu\u00f2 essere dedotto integralmente.<\/p>\n\n\n\n

QUADRO NORMATIVO<\/h2>\n\n\n\n

L\u2019Amministrazione Finanziaria si \u00e8 espressa in merito al corretto regime fiscale applicabile in caso di rinuncia<\/strong> al TFM da parte degli amministratori con la risoluzione 124\/E\/2017<\/a> <\/strong>con particolare riferimento all\u2019eventuale insorgenza di una sopravvenienza attiva in capo alla societ\u00e0<\/strong> e sulla possibile imposizione della rinuncia al TFM<\/strong> in capo agli amministratori<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

In via preliminare, va ricordato che ai sensi dell\u2019art.105 comma 4 del TUIR gli accantonamenti relativi alle indennit\u00e0 di fine mandato sono fiscalmente deducibili in capo all\u2019impresa secondo il principio di competenza.  Inoltre, per effetto del rinvio all\u2019art. 17 comma 1 lett. c) del TUIR, ai fini della deducibilit\u00e0 \u00e8 necessario che il diritto all\u2019indennit\u00e0 risulti da un \u201catto di data certa anteriore all\u2019inizio del rapporto\u201d, in caso contrario la deducibilit\u00e0 \u00e8 riconosciuta nell\u2019anno di effettiva erogazione dell\u2019indennit\u00e0.
Per quanto attiene, pi\u00f9 propriamente, la rinuncia<\/strong> al TFM \u00e8 necessario separare la posizione dell\u2019amministratore socio<\/strong> dalla posizione dell\u2019amministratore non socio<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

AMMINISTRATORE SOCIO<\/h2>\n\n\n\n

L\u2019Agenzia delle Entrate evidenzia che, a partire dal 2016, l\u2019articolo 13, comma 2, D.Lgs. 147\/2015, ha modificato in modo significativo il regime fiscale delle rinunce ai crediti (finanziari, commerciali o da lavoro) da parte dei soci, intervenendo sia sul trattamento impositivo in capo alla societ\u00e0 partecipata che in capo al socio finanziatore<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n