{"id":3518,"date":"2023-03-01T12:20:14","date_gmt":"2023-03-01T12:20:14","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3518"},"modified":"2023-03-01T16:18:45","modified_gmt":"2023-03-01T16:18:45","slug":"legge-di-bilancio-2023-assegnazione-e-cessione-dei-beni-ai-soci","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/legge-di-bilancio-2023-assegnazione-e-cessione-dei-beni-ai-soci\/","title":{"rendered":"LEGGE DI BILANCIO 2023: ASSEGNAZIONE E CESSIONE DEI BENI AI SOCI"},"content":{"rendered":"<p>Tra i diversi provvedimenti contenuti nella <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/legge-di-bilancio\/\">Legge di Bilancio<\/a><\/strong> 2023 (<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2023-01-16&amp;atto.codiceRedazionale=23A00141&amp;elenco30giorni=true#:~:text=Ripubblicazione%20del%20testo%20della%20legge,%C2%BB%2C%20corredato%20delle%20relative%20note.\">L. 29 dicembre 2022, n. 197<\/a>) che hanno ad oggetto <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/agevolazioni-fiscali\/\">agevolazioni fiscali<\/a><\/strong>, l\u2019assegnazione agevolata dei beni ai soci (<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2023-01-16&amp;atto.codiceRedazionale=23A00141&amp;elenco30giorni=true#:~:text=Ripubblicazione%20del%20testo%20della%20legge,%C2%BB%2C%20corredato%20delle%20relative%20note.\" rel=\"nofollow\">art. 1, commi 100 \u2013 105<\/a>), reintrodotta dopo cinque anni, rappresenta sicuramente una delle misure pi\u00f9 rilevanti. In particolare, le agevolazioni fiscali riguardano, da un lato, l\u2019assegnazione e la cessione ai soci dei beni immobili e mobili che sono iscritti in pubblici registri, ma che non sono utilizzati nell\u2019ambito dell\u2019esercizio d\u2019impresa, dall\u2019altro, la<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/trasformazione\/\"> <strong>trasformazione<\/strong><\/a> da <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/societa-di-capitali\/\">societ\u00e0 commerciale<\/a><\/strong> a <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/societa-semplice\/\">societ\u00e0 semplice<\/a><\/strong>.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Requisiti soggettivi e oggettivi<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>I soggetti ritenuti dalla normativa di riferimento come eleggibili alle suddette agevolazioni fiscali sono le <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/persone-giuridiche\/\">persone giuridiche<\/a><\/strong> di seguito elencate:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Societ\u00e0 in nome collettivo,<\/li><li>Societ\u00e0 in accomandita semplice,<\/li><li>Societ\u00e0 a responsabilit\u00e0 limitata,<\/li><li>Societ\u00e0 per azioni,<\/li><li>Societ\u00e0 in accomandita per azioni;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Ai fini del godimento delle agevolazioni fiscali relative al regime dell\u2019assegnazione e della cessione agevolata, <strong>entro il 30 settembre 2023, <\/strong>le societ\u00e0 ammesse devono assegnare o cedere ai soci beni immobili non strumentali diversi dai beni immobili di cui <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id=%7b628704D8-A51D-4138-B078-ADBC6C2531A2%7d&amp;codiceOrdinamento=200004300000000&amp;idAttoNormativo=%7b31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9%7d\">all\u2019articolo 43, comma 2<\/a>, primo periodo, del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\">TUIR<\/a><\/strong> &#8211; e\/o beni mobili non strumentali che sono rilevati in pubblici registri. Allo stesso modo, tra i soggetti eleggibili a tale regime fiscale agevolato, vi sono anche le societ\u00e0 che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni appena indicati, come, ad esempio, le societ\u00e0 immobiliari di gestione, purch\u00e9 effettuino la trasformazione in societ\u00e0 semplice entro il termine del 30 settembre 2023.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ulteriori requisiti necessari da soddisfare per ottenere le agevolazioni fiscali sono i seguenti:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u2022 i soci devono risultare iscritti a libro soci al 30 settembre 2022 (ove il libro soci sia previsto);&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u2022 i soci vengano iscritti a libro soci (ove previsto) entro il 31 gennaio 2023 in forza di un titolo di trasferimento della partecipazione avente data certa anteriore al 1\u00b0 ottobre 2022. La disposizione vuole evitare che soggetti prima estranei alla compagine sociale vi possano entrare in prossimit\u00e0 dell\u2019atto di assegnazione o di cessione, beneficiando cos\u00ec delle agevolazioni.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Imposte sostitutive e altre agevolazioni<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Di base, le agevolazioni fiscali previste, in tale ambito, dalla Legge di Bilancio consistono nella possibilit\u00e0 di applicare un\u2019imposta sostitutiva delle <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposte-sui-redditi\/\">imposte sui redditi<\/a><\/strong> and <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/irap\/\">IRAP<\/a><\/strong> sulle plusvalenze delle societ\u00e0<strong> <\/strong>e sulle <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/riserve-in-sospensione-di-imposta\/\">riserve in sospensione di imposta<\/a> <\/strong>annullate.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, \u00e8 stata prevista la possibilit\u00e0 di applicare un\u2019imposta sostitutiva pari all\u2019<strong>8% <\/strong>sulle plusvalenze realizzate sui beni assegnati o ceduti ai soci, oppure sui beni che, a seguito della trasformazione della societ\u00e0, sono destinati a finalit\u00e0 comunque estranee all\u2019esercizio dell\u2019impresa. L\u2019imposta sostitutiva risulta pari al <strong>10,5% <\/strong>nel caso di societ\u00e0 che risultano non essere state operative per almeno due dei tre esercizi d\u2019imposta precedenti a quello in corso al momento dell\u2019assegnazione o cessazione o trasformazione.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In aggiunta, sono state disposte le seguenti agevolazioni fiscali:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Imposta sostitutiva del <strong>13%<\/strong> sulle riserve in sospensione d\u2019imposta annullate a seguito delle operazioni agevolate sovra-menzionate, tuttavia, tale vantaggio fiscale non riguarda i casi di cessione agevolata, in quanto non vi \u00e8 alcuna riserva di patrimonio netto ridotta per effetto della vendita del bene, ma \u00e8 previsto solamente l\u2019erogazione di un corrispettivo;<\/li><li>Possibilit\u00e0 di scegliere se fare riferimento al valore di mercato oppure al valore catastale ai fini della determinazione della plusvalenza che costituisce la base imponibile dell\u2019imposta sostitutiva;<\/li><li>Riduzione al 50% delle aliquote dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposta-di-registro\/\">imposta di registro<\/a><\/strong> e applicazione delle <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposte-ipotecarie-e-catastali\/\">imposte ipotecarie e catastali<\/a><\/strong> in misura fissa.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>I termini stabiliti per il versamento dell\u2019imposta sostitutiva sono il 30 settembre 2023 \u2013 per il 60% dell\u2019ammontare fiscalmente dovuto \u2013 e il 30 novembre 2023 \u2013 per il restante 40%.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Determinazione delle plusvalenze: differenze tra regime ordinario e agevolato&nbsp;<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><strong>Operazione<\/strong><\/td><td><strong>Regime ordinario<\/strong><\/td><td><strong>Regime agevolato<\/strong><\/td><\/tr><tr><td>Assegnazione<\/td><td><br>Valore normale meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><td><br>Valore normale <strong>o catastale<\/strong> meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><\/tr><tr><td>Cessione<\/td><td><br>Corrispettivo meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><td><br><strong>Maggiore tra corrispettivo e valore normale o catastale<\/strong> meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><\/tr><tr><td>Trasformazione<\/td><td><br>Valore normale meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><td><br>Valore normale <strong>o catastale<\/strong> meno costo fiscalmente riconosciuto<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p>Si segnala che nell&#8217;ipotesi in cui il valore normale\/catastale dei beni assegnati sia inferiore al costo fiscalmente riconosciuto, la base imponibile ai fini del calcolo dell&#8217;imposta sostitutiva sar\u00e0 pari a zero e la minusvalenza generata dall&#8217;assegnazione di beni diversi da quelli merce non \u00e8 deducibile nella determinazione del reddito d&#8217;impresa. Tuttavia, in presenza dell&#8217;assegnazione agevolata di pi\u00f9 beni, qualora vengano effettuate sia assegnazioni di beni merce che di altri beni, le componenti negative di reddito, originate dall&#8217;assegnazione di beni merce prendendo a riferimento il valore normale\/catastale devono essere &#8220;utilizzate&#8221; per ridurre l&#8217;importo di quelle positive sulla quali \u00e8 applicabile l&#8217;imposta sostitutiva. Di conseguenza, i componenti positivi saranno assoggettati a imposta sostitutiva al netto dei componenti negativi.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Assegnazione e cessione di beni gravati da usufrutto o assegnati con attribuzione di usufrutto<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>\u00c8 bene specificare che, ai sensi della <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id=%7B4F55FFE3-DDBB-475F-8CF9-04144699B38D%7D\">circolare 26\/E del 2016<\/a> emessa dall\u2019Agenzia delle Entrate, tra i beni assegnabili in via agevolata non rientrano i singoli diritti, quali ad esempio usufrutto, nuda propriet\u00e0 e cos\u00ec via, che gravano sui beni stessi. Di conseguenza, il singolo diritto non pu\u00f2 mai essere oggetto di <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/assegnazione-cessione-agevolata\/\">assegnazione o cessione agevolata<\/a><\/strong>, per il semplice fatto che il singolo diritto reale non costituisce un bene. Dunque, una societ\u00e0 potr\u00e0 beneficiare della disciplina agevolativa, data la distrazione del bene non strumentale dal rispettivo patrimonio, qualora:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>risulti titolare di un diritto reale sul bene (ad esempio, sia titolare della nuda propriet\u00e0 e abbia dato in usufrutto o in abitazione il bene al socio) e si liberi del suo diritto reale assegnando o cedendo definitivamente il bene al socio (cfr. circolare n. 26\/E del 2016);<\/li><li>abbia la piena propriet\u00e0 del bene e si liberi dello stesso bene assegnando o cedendo ai soci singoli diritti reali (ad esempio, usufrutto ad un socio e nuda propriet\u00e0 ad un altro socio).<\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Conclusione<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La disciplina agevolativa in materia di assegnazione o cessione agevolata presenta quindi dei vantaggi che possono essere cos\u00ec riassunti:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>possibilit\u00e0 di determinare la base imponibile prendendo a riferimento il valore catastale dell\u2019immobile invece del valore normale;<\/li><li>applicazione di un\u2019imposta sostitutiva sulla plusvalenza del 8% (in luogo del 24% di Ires, della tassazione progressiva Irpef e del 3,9% di Irap). Imposta elevata al 10,5% per le societ\u00e0 non operative;<\/li><li>applicazione di un\u2019imposta sostitutiva del 13% nel caso in cui, per effetto della assegnazione, la societ\u00e0 dovesse utilizzare in contropartita della fuoriuscita contabile del cespite assegnato, riserve di patrimonio netto in sospensione d\u2019imposta (in luogo della tassazione ordinaria del 24% Ires);<\/li><li>imposta di registro ridotta al 50% (dunque, in via generale dal 9% al 4,5%);<\/li><li>imposte ipotecarie e catastali applicate in misura fissa in luogo rispettivamente del 2% e 1%.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professionista\/domenico-viola\/\">Domenico Viola<\/a> (Junior Consultant di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/contabilita-e-bilancio\/\">CA ACCOUNTING<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3518?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Tra i diversi provvedimenti contenuti nella Legge di Bilancio 2023 (L. 29 dicembre 2022, n. 197) che hanno ad oggetto agevolazioni fiscali, l\u2019assegnazione agevolata dei beni ai soci (art. 1, commi 100 \u2013 105), reintrodotta dopo cinque anni, rappresenta sicuramente una delle misure pi\u00f9 rilevanti. 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