{"id":3587,"date":"2023-03-21T10:00:40","date_gmt":"2023-03-21T10:00:40","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3587"},"modified":"2023-03-21T10:00:42","modified_gmt":"2023-03-21T10:00:42","slug":"i-provvedimenti-fiscali-sugli-affrancamenti-contenuti-nella-legge-di-bilancio-2023","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/i-provvedimenti-fiscali-sugli-affrancamenti-contenuti-nella-legge-di-bilancio-2023\/","title":{"rendered":"I PROVVEDIMENTI FISCALI SUGLI AFFRANCAMENTI CONTENUTI NELLA LEGGE DI BILANCIO 2023"},"content":{"rendered":"<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>INTRODUZIONE<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Tra i principali provvedimenti fiscali contenuti nella <a href=\"https:\/\/documenti.camera.it\/Leg19\/Dossier\/Pdf\/ID0002fvol1.Pdf\" rel=\"nofollow\">Legge di Bilancio<\/a> 2023 (Legge n. 197 del 29 dicembre pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 303), le disposizioni riguardanti il regime degli affrancamenti rappresentano sicuramente una novit\u00e0 di rilievo meritevole di attenzione.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, la nuova normativa prevede l\u2019introduzione dell\u2019istituto dell\u2019<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/affrancamento\/\">affrancamento<\/a><\/strong>, inteso come quella procedura che consente agli investitori di poter considerare i proventi finanziari maturati entro il 31 dicembre 2022 e derivanti da:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>utili e riserve di utili delle partecipate a <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/regime-fiscale-privilegiato\/\">regime fiscale privilegiato<\/a><\/strong>,<\/li><li>cessione o rimborso di quote o azioni di <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/oicr\/\">OICR<\/a> <\/strong>and\u00a0<\/li><li>alcune tipologie di polizze di assicurazione,\u00a0<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>applicando sugli stessi un\u2019imposta sostitutiva relativamente vantaggiosa rispetto alla tassazione ordinaria.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Di seguito, il dettaglio tecnico sulle tre tipologie di affrancamento previste.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>AFFRANCAMENTO DEGLI UTILI DELLE PARTECIPATE A REGIME PRIVILEGIATO<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Agli utili e alle riserve di utili non distribuiti delle partecipate che godono del regime fiscale privilegiato e che di regola concorrono alla formazione del reddito del percipiente italiano una volta distribuiti, \u00e8 stata prevista la possibilit\u00e0 di applicare un\u2019imposizione sostitutiva vantaggiosa, su volont\u00e0 esplicita del contribuente (art. 1, commi 88 &#8211; 94). Il fine dell\u2019introduzione di questo regime \u00e8 quello di <em>anticipare la tassazione<\/em> di tali utili di modo che gli stessi, una volta distribuiti e incassati, non siano pi\u00f9 assoggettati a tassazione.<\/p>\n\n\n\n<p>Di tale regime sostitutivo possono beneficiare sia i soggetti <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/ires\/\">IRES<\/a><\/strong> che i soggetti <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/irpef\/\">IRPEF<\/a>,<\/strong> questi ultimi, tuttavia, a condizione che le partecipazioni siano detenute in regime di impresa.<\/p>\n\n\n\n<p>Gli utili e le riserve di utili che possono essere affrancati sono quelli non ancora distribuiti all\u20191.1.2023 e che risultano dal bilancio dei soggetti esteri direttamente o indirettamente partecipati relativo all\u2019esercizio chiuso nel periodo d\u2019imposta antecedente a quello in corso all\u20191.1.2022.<\/p>\n\n\n\n<p>Le aliquote previste per l\u2019affrancamento sono pari:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>al 9%, per i soggetti IRES;<\/li><li>al 30%, per i soggetti IRPEF.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>&nbsp;Inoltre, qualora il rientro degli utili, derivanti da partecipazioni detenute in societ\u00e0 con sede legale in giurisdizioni estere a regime fiscale privilegiato\/da fonte estera, avvenisse entro il termine del versamento del saldo delle imposte dovute per il 2023, le aliquote verrebbero ridotte di tre punti percentuali divenendo, quindi, pari rispettivamente al 6% e al 27%.<\/p>\n\n\n\n<p>Il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione nel soggetto estero \u00e8:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>incrementato dell\u2019importo delle somme assoggettate alle imposte sostitutive e&nbsp;<\/li><li>ridotto degli utili distribuiti.&nbsp;<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>In tal modo, se il socio residente italiano anzich\u00e9 rimpatriare gli utili intende cedere la partecipazione, la plusvalenza realizzata \u00e8 determinata considerando come costo quello maggiorato delle somme assoggettate ad imposizione sostitutiva. Infine, l\u2019affrancamento non pu\u00f2 dare luogo a minusvalenze deducibili.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>AFFRANCAMENTO DEI REDDITI DEGLI OICR<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Nel caso degli OICR, la nuova <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/legge-di-bilancio\/\">Legge di Bilancio<\/a><\/strong> (art. 1, commi 112 e 113) consente di considerare realizzati i redditi disciplinati dall\u2019art. 44 co. 1 lett. g) e dall\u2019art. 67 co. 1 lett. c-ter) del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\">TUIR<\/a><\/strong> e derivanti dalla cessione o dal rimborso di quote o azioni di OICR (organismi di investimento collettivo del risparmio), attraverso l\u2019applicazione dell\u2019imposta sostitutiva del 14%.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, l\u2019opzione per l\u2019affrancamento dei proventi finanziari degli OICR si esercita assoggettando ad imposta sostitutiva del 14% la differenza tra il valore delle quote o azioni alla data del 31.12.2022 e il costo o valore di acquisto o di sottoscrizione, con l\u2019eventuale plusvalenza delle quote che costituisce, dunque, la base imponibile sulla quale calcolare l\u2019importo dell\u2019imposta agevolata .&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019affrancamento, inoltre, si applica a tutte le quote o azioni appartenenti ad una medesima categoria omogenea, che sono possedute alla data del 31.12.2022, nonch\u00e9 alla data di esercizio dell\u2019opzione. Infine, l\u2019opzione non pu\u00f2 essere esercitata per i titoli detenuti in rapporti di gestione di portafogli per i quali sia stata esercitata l\u2019opzione per il c.d. \u201c<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/regime-del-risparmio-gestito\/\">risparmio gestito<\/a><\/strong>\u201d, di cui all\u2019art. 7 del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:1997;461\" rel=\"nofollow\">D.lgs. n. 461\/1997<\/a>, ma solo per quelli detenuti in <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/regime-del-risparmio-amministrato\/\">regime di risparmio amministrato<\/a><\/strong> o in <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/regime-di-dichiarazione\/\">regime di dichiarazione<\/a><\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00a01.Il versamento dell\u2019imposta sostitutiva deve avvenire in un\u2019unica soluzione, entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d\u2019imposta in corso al 31.12.2022 (in termini generali il 30.6.2023). In aggiunta, non \u00e8 consentita la compensazione nel modello F24.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p> 2.\u00a0\u00c8 bene notare come, qualora la formulazione della Legge di Bilancio 2023 dovesse ricevere un\u2019interpretazione estensiva dalla prassi dell\u2019Amministrazione finanziaria, l\u2019istituto dell\u2019affrancamento potrebbe essere applicato alle distribuzioni di proventi anche nel breve-medio periodo e non essere, dunque, collegata esclusivamente alla fase liquidatoria o di rimborso\/cessione delle quote.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00a03.In tal senso va resa specifica comunicazione all\u2019intermediario con il quale si detiene un rapporto di custodia o diversamente l\u2019opzione viene effettuata in sede di Modello Unico 2023 dal contribuente versando l\u2019imposta sostitutiva.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, nel caso del risparmio gestito, il capitale da investire viene affidato ad un intermediario (societ\u00e0 di gestione del risparmio, banca ecc), che si occuper\u00e0 della rispettiva custodia e amministrazione e, sulla base degli accordi presi con il risparmiatore, sceglier\u00e0 come meglio impiegare le somme di denaro allo scopo di generare rendite per quest\u2019ultimo (e una commissione d\u2019intermediazione per il gestore). Dal lato della disciplina fiscale, il regime del risparmio gestito consente, inoltre, di compensare a fine anno sia le componenti positive (redditi da capitale, plusvalenze, altri redditi diversi) che quelle negative (minusvalenze e spese) nell\u2019ambito della gestione patrimoniale di esercizio dando, cos\u00ec, l\u2019opportunit\u00e0 di ridurre il carico fiscale complessivo.<\/p>\n\n\n\n<p>D\u2019altro canto, nel caso del risparmio amministrato, il risparmiatore non affida la gestione dei propri capitali all\u2019intermediario, occupandosi in prima persona delle scelte di investimento, ma vi affida solamente la gestione degli adempimenti fiscali, con l\u2019intermediario che agisce, dunque, come sostituto d\u2019imposta.<\/p>\n\n\n\n<p>Considerato che nella maggior parte delle gestioni patrimoniali viene esercitata l\u2019opzione del risparmio gestito, risulta evidente che l\u2019opzione agevolata dell\u2019affrancamento sar\u00e0 esercitabile per un numero relativamente circoscritto di casi. La ratio di escludere il regime del risparmio gestito dall\u2019opzione di affrancamento risiede nel livello di tassazione relativamente inferiore che \u00e8 gi\u00e0 previsto per tali gestioni patrimoniali.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In aggiunta a ci\u00f2, \u00e8 utile parimenti specificare che in alcune circostanze, la plusvalenza delle quote potrebbe risultare di ridotta o nulla efficacia. Questo pu\u00f2 essere il caso di quei fondi mobiliari che investono prevalentemente in titoli obbligazionari pubblici, quali i titoli di Stato ed equivalenti, italiani ed esteri. Per tali fondi, infatti, \u00e8 prevista una tassazione effettiva sui proventi finanziari relativi ai titoli suddetti che risulta pari al 12,5% (ai sensi dell\u2019art. 26-quinques del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7b178F0CBC-1969-49F3-974E-7C0E87B9A568%7d#:~:text=Decreto%20del%20Presidente%20della%20Repubblica%20del%2029%2F09%2F1973%20n.,Gazzetta%20Ufficiale%20n.%20268%20del%2016%20ottobre%201973\" rel=\"nofollow\">DPR n. 600\/1973<\/a> e dell\u2019art. 10-ter della <a href=\"about:blank\" rel=\"nofollow\">L. n. 77\/1983<\/a>).\u00a0\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019imposta sostitutiva del 14% \u00e8 versata dagli intermediari entro il 16 settembre 2023, ricevendone provvista dal contribuente. Al contrario, qualora l\u2019agevolazione fosse applicata direttamente da quest\u2019ultimo, il versamento dovr\u00e0 avvenire entro il termine a saldo delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi (tipicamente entro il 30 giugno 2023).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>AFFRANCAMENTO DELLE POLIZZE DI ASSICURAZIONE<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Anche per le polizze di assicurazione (art. 1, comma 114), \u00e8 prevista la possibilit\u00e0 di affrancare i redditi di cui all\u2019art. 44 co. 1 lett. g-quater) del TUIR, rappresentati dalla differenza tra il valore della riserva matematica alla data del 31.12.2022 e i premi versati, attraverso la corresponsione dell\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari, anche in tal caso, al 14%.<\/p>\n\n\n\n<p>Nello specifico, la norma si applica alle polizze vita che rientrano nei rami I (vita umana) e V (contratti di capitalizzazione) secondo la classificazione di cui all\u2019art. 2 del <a href=\"https:\/\/www.ivass.it\/normativa\/nazionale\/primaria\/Cap.pdf\" rel=\"nofollow\">Codice delle Assicurazioni Private<\/a> (Dlgs n. 209\/2007.). Sono quindi escluse le polizze di assicurazione sulla vita del ramo III (c.d. \u201c<strong>Unit Linked<\/strong>\u201d) Inoltre, sono stati esclusi dall\u2019applicazione del regime di affrancamento i contratti di assicurazione la cui scadenza \u00e8 prevista entro il 31.12.2024.<\/p>\n\n\n\n<p>4. L\u2019opzione per tale regime si avvia \u201csu richiesta del contraente\u201d e l\u2019imposta sostitutiva deve essere versata dalla compagnia di assicurazione entro il 16.9.2023. La provvista del relativo importo \u00e8 fornita dal contraente.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019imposta sostitutiva non \u00e8 compensabile con il credito di imposta di cui all\u2019art. 1 co. 2 del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto-legge:2002;209,\" rel=\"nofollow\">DL 24.9.2002 n. 209<\/a> (conv. L. 265\/2002) derivante dal versamento dell\u2019imposta sulle riserve matematiche dei rami vita. Infine, i contratti di assicurazione per i quali \u00e8 esercitata l\u2019opzione di affrancamento non possono essere riscattati prima dell\u20191.1.2025. Nello specifico, \u00e8 quindi utile ricordare che i benefici derivanti dall&#8217;affrancamento non possono essere goduti nell&#8217;immediato ma solo dopo l\u2019incasso della polizza che potr\u00e0 avvenire non prima del 1\u00b0 gennaio 2025.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>CONCLUSIONI<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La nuova Legge di Bilancio, tramite l\u2019introduzione dell\u2019opzione di affrancamento per gli utili e le riserve di utili delle societ\u00e0 partecipate a regime privilegiato, i redditi e proventi da derivanti da cessione o dal rimborso di quote o azioni di OICR e dal riscatto di polizze vita di ramo I e ramo V, offre ai contribuenti interessati la possibilit\u00e0 di godere di importanti vantaggi fiscali.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, il risparmio fiscale risulter\u00e0 pari a:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>15 punti percentuali per le societ\u00e0 di capitali le quali, altrimenti, sarebbero soggetti ad IRES (con aliquota pari al 9% anzich\u00e9 al 24%) ;<\/li><li>12 punti percentuali sui redditi degli OICR (si applica l\u2019imposta sostitutiva del 14% anzich\u00e9 quella del 26%);<\/li><li>2 punti percentuali sui proventi da contratti di assicurazione di ramo I e ramo V (si applica l\u2019imposta sostitutiva del 14% anzich\u00e9 quella ponderata tra il 12,5% per i titoli di stato e quella del 26% applicata a sottostanti diversi).&nbsp;<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>In conclusione, seppur la norma sembra essere di potenziale interesse, per quanto riguarda l&#8217;attivazione volontaria dell&#8217;istituto dell&#8217;affrancamento sulle polizze assicurative dei rami pertinenti sembrerebbe di difficile appetibilit\u00e0 da parte dei sottoscrittori, in quanto oltre ad un beneficio reale minimo, dipendente dalla diversa composizione dei titoli sottostanti ai contratti assicurativi, non vi \u00e8 un beneficio economico\/finanziario immediato, se non solo dopo il 1\u00b0 gennaio 2025.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.caeco.it\/team\/alessio-buonfrate-associato\/\">Alessio Buonfrate<\/a> (Associate, <a href=\"https:\/\/www.caeco.it\/\">Carlino, Costanzo &amp; Associati<\/a>) Domenico Viola (Junior Consultant, Costanzo &amp; Associati)<\/p>\n\n\n\n<p>5. Si veda: <a href=\"https:\/\/www.eutekne.info\/Sezioni\/Articolo.aspx?ID=934993\" rel=\"nofollow\">https:\/\/www.eutekne.info\/Sezioni\/Articolo.aspx?ID=934993<\/a> e: <a href=\"https:\/\/www.lalentesulfisco.it\/abc-news\/per-gli-utili-black-list-affrancati-15-punti-di-risparmio-d-imposta,3,56084\" rel=\"nofollow\">https:\/\/www.lalentesulfisco.it\/abc-news\/per-gli-utili-black-list-affrancati-15-punti-di-risparmio-d-imposta,3,56084<\/a><\/p>\n\n\n\n<p>6.\u00a0Se consideriamo, ad esempio, una polizza assicurativa con met\u00e0 sottostante titoli di Stato e met\u00e0 altri titoli diversi, la tassazione complessiva sar\u00e0 data dalla media ponderata dell\u2019aliquota del 12,5% applicata sui proventi da titoli di Stato e l\u2019aliquota del 26% applicata sui proventi ricavati dai titoli diversi dai primi. In tal caso si avr\u00e0 un\u2019aliquota finale pari a circa il 18%.<\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3587?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>INTRODUZIONE Tra i principali provvedimenti fiscali contenuti nella Legge di Bilancio 2023 (Legge n. 197 del 29 dicembre pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 303), le disposizioni riguardanti il regime degli affrancamenti rappresentano sicuramente una novit\u00e0 di rilievo meritevole di attenzione.\u00a0 In particolare, la nuova normativa prevede l\u2019introduzione dell\u2019istituto dell\u2019affrancamento, inteso come quella procedura che consente 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