{"id":3684,"date":"2023-07-17T08:24:41","date_gmt":"2023-07-17T08:24:41","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3684"},"modified":"2023-07-17T08:24:42","modified_gmt":"2023-07-17T08:24:42","slug":"la-fiscalita-nella-cnc-composizione-negoziata-della-crisi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/la-fiscalita-nella-cnc-composizione-negoziata-della-crisi\/","title":{"rendered":"LA FISCALITA\u2019 NELLA CNC – COMPOSIZIONE NEGOZIATA DELLA CRISI"},"content":{"rendered":"

PREMESSA<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

L\u2019istituto della composizione negoziata della crisi – CNC<\/a><\/strong> non prevede una specifica disciplina per il trattamento dei debiti tributari n\u00e9 alcun beneficio sui debiti previdenziali al di fuori dei tradizionali sbocchi previsti nel Codice della Crisi d\u2019Impresa e dell\u2019insolvenza – CCII<\/a><\/strong> laddove si pervenga ad una soluzione di tipo \u2018classico\u2019 che prevede il ricorso ad una proposta di trattamento ai sensi degli artt. 63 o 88 del CCII (art. 182-ter l.f. nella previgente normativa). Ad oggi, pertanto, non risulta possibile avvalersi in via autonoma dell\u2019istituto della transazione fiscale e previdenziale<\/a><\/strong>, di cui ai predetti articoli, in quanto l\u2019attuale formulazione della norma si limita a prevedere soltanto la rateazione e, non anche, una riduzione del debito per imposte, interessi e sanzioni<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Nell\u2019attuale quadro normativo in cui la composizione negoziata \u00e8 stata integrata nel CCII, sembra potersi affermare che un indebitamento erariale e previdenziale rilevante, sia indice di tardivit\u00e0 nell\u2019affrontare la crisi e si ponga quindi come limite alla percorribilit\u00e0 del risanamento, salvo il ricorso agli istituti tipici gi\u00e0 previsti dalla normativa vigente. Il debitore cui elettivamente \u00e8 rivolta la nuova disciplina (di derivazione europea c.d. Direttiva Insolvency<\/em>) \u00e8, quindi, un imprenditore \u201csano\u201d (e \u201conesto\u201d) che si trova in una situazione di crisi temporanea e potenzialmente superabile, definizione che poco si attaglia a soggetti che hanno accumulato negli anni posizioni di debito verso l\u2019erario di dimensioni significative, anche se tale situazione risulta frequente nella prassi della crisi di impresa.<\/p>\n\n\n\n

La disciplina in parola \u00e8, al contrario, volta ad incentivare la tempestiva emersione e gestione della crisi ponendo rimedio al proliferare di situazioni patologiche di accumulo progressivo di debiti verso l\u2019erario e gli istituti di previdenza. In tale ottica il legislatore ha previsto delle misure premiali di natura tributaria (art. 25 bis CCII<\/a><\/strong>) che prevedono, a seconda dell\u2019esito della negoziazione, la possibilit\u00e0 di fruire di una o pi\u00f9 delle seguenti premialit\u00e0:<\/p>\n\n\n\n

  1. interessi <\/strong>che maturano nel corso della procedura sono ridotti al tasso legale;<\/strong><\/li>
  2. sanzioni<\/strong> sono ridotte alla misura minima se la scadenza \u00e8 fissata dopo la presentazione del ricorso;<\/strong><\/li>
  3. sanzioni e interessi<\/strong> di debiti sorti prima dell\u2019accesso al procedimento sono ridotti alla met\u00e0;<\/strong><\/li>
  4. facolt\u00e0 di richiedere la <\/strong>rateazione<\/strong> delle somme non ancora iscritte a ruolo sino a 120 rate (introdotta con il decreto PNRR, il quale ha ampliato la durata della rateizzazione rispetto alle 72 rate precedentemente previste);<\/strong><\/li>
  5. applicazione della disciplina sulle <\/strong>sopravvenienze e perdite su crediti<\/strong> (artt. 88 co. 4-ter e 101 co.5 Tuir).<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Tali agevolazioni sono, per cos\u00ec dire, di tipo \u00abmodulare\u00bb, in quanto variano a seconda delle diverse soluzioni adottate in esito al processo di composizione negoziata previste dall\u2019 art. 23 CCII<\/a><\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

    ESITI CNC – art. 23<\/strong><\/td>Interessi in corso al tasso legale<\/td>Sanzioni in scadenza al minimo <\/td>Sanzioni e interessi pregressi ridotti al 50%<\/td>Rateazione debiti non ancora a ruolo<\/td>Sopravvenienze deducibilit\u00e0 perdite<\/td><\/tr>
    Contratto idoneo ad assicurare la continuit\u00e0 per due anni<\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td>x<\/td>x<\/td><\/tr>
    Convenzione di moratoria<\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td> <\/td> <\/td><\/tr>
    Accordo controfirmato dall’esperto<\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td>x<\/td>x<\/td><\/tr>
    Accordi di ristrutturazione<\/td>x<\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td>x<\/td><\/tr>
    Piano attestato<\/td> <\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td> <\/td><\/tr>
    Concordato semplificato<\/td> <\/td>x<\/td>x<\/td> <\/td> <\/td><\/tr>
    Altre procedure (esclusa liquidazione giudiziale)<\/td> <\/td> <\/td>x<\/td> <\/td> <\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

    Il comma 6 dell\u2019art. 25-bis CCII con una disposizione di chiusura, prevede che la successiva dichiarazione della procedura di liquidazione giudiziale controllata o l\u2019accertamento dello stato di insolvenza annullino i predetti benefici, ripristinando gli importi ordinariamente dovuti a titolo di interessi e sanzioni.\u00a0<\/p>\n\n\n\n

    RATEIZZAZIONE DEI DEBITI FISCALI<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    L\u2019art. 25-bis CCII prevede la possibilit\u00e0 di richiedere all\u2019Agenzia delle Entrate la concessione di un piano di rateazione ordinario fino ad un massimo di 120 rate mensili<\/strong> (Decreto PNRR<\/a>), agevolando in tal modo la definizione delle pendenze e la perseguibilit\u00e0 del risanamento, rimuovendo l\u2019ostacolo rappresentato dalla impossibilit\u00e0 di prevedere la rateazione finch\u00e9 non sia iniziata l\u2019attivit\u00e0 di riscossione. Con istanza sottoscritta anche dall\u2019esperto<\/a><\/strong>, possono essere rateizzate le somme dovute e non versate non ancora iscritte a ruolo a titolo di:<\/p>\n\n\n\n