{"id":3757,"date":"2023-09-21T14:03:17","date_gmt":"2023-09-21T14:03:17","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3757"},"modified":"2023-09-21T14:03:18","modified_gmt":"2023-09-21T14:03:18","slug":"le-operazioni-transnazionali-e-la-documentazione-idonea-per-la-penalty-protection","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/le-operazioni-transnazionali-e-la-documentazione-idonea-per-la-penalty-protection\/","title":{"rendered":"LE OPERAZIONI TRANSNAZIONALI E LA DOCUMENTAZIONE IDONEA PER LA PENALTY PROTECTION"},"content":{"rendered":"<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>PREMESSA<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>In un mondo sempre pi\u00f9 globale nel quale le operazioni transnazionali spesso di natura immateriale sono ormai consuetudine, la tassazione delle multinazionali e in generale la ripartizione della potest\u00e0 impositiva tra i paesi, la concorrenza fiscale e numerose altre problematiche di fiscalit\u00e0 internazionale sono un punto centrale del dibattito in sede europea; in particolare l&#8217;Ocse ha emanato negli ultimi anni numerosi dispositivi volti a regolare le transazioni internazionali sotto il profilo dell&#8217;equit\u00e0 fiscale. In Italia la fiscalit\u00e0 delle realt\u00e0 transnazionali \u00e8 stata oggetto di nuovi interventi iniziati con il D.L n. 50 del 2017 che ha modificato l\u2019art.110 comma 7 del TUIR recependo nel nostro ordinamento le linee guida in materia di prezzi di trasferimento fondate sulle best practice internazionali. Tali linee guida riguardano riguardanti la cosiddetta \u201cdocumentazione idonea\u201d per le esimenti necessarie per la non applicazione di sanzioni in caso di accertamenti in materia di prezzi di trasferimento. L\u2019intervento di revisione del nostro legislatore \u00e8 avvenuto prima con il Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle entrate del 23 novembre 2020 e poi con la Circolare n. 15 del 26 novembre 2021 avente ad oggetto i chiarimenti in tema di documentazione idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al principio di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento praticati.<\/p>\n\n\n\n<p>Con il Provvedimento del 23 novembre 2020, il Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate ha introdotto rilevanti e sostanziali modifiche alle disposizioni relative alla documentazione \u201cidonea\u201d a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al principio di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento e stabilisce i nuovi requisiti per l\u2019accesso al regime premiale di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/penalty-protection\/\"><strong>penalty protection<\/strong><\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Nello specifico le nuove disposizioni attuative trovano applicazione con riferimento alle operazioni relative a:<\/p>\n\n\n\n<p>imprese italiane nei rapporti con imprese estere (art. 110, co. 7, Tuir),<\/p>\n\n\n\n<p>stabili organizzazioni in Italia di imprese non residenti (art 152, co 3 del Tuir)<\/p>\n\n\n\n<p>stabili organizzazioni in esenzione di imprese residenti (art 168\/ter, co. 10 del Tuir).<\/p>\n\n\n\n<p>Di fatto le disposizioni si estendono a tutti i soggetti che rientrano nell\u2019ambito di applicazione della normativa in esame come societ\u00e0, enti commerciali e imprenditori residenti, stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. Il set documentale \u00e8 caratterizzato da:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>diversa struttura rispetto alle precedenti disposizioni attuative (diversa articolazione di capitoli e paragrafi);<\/li><li>ampliamento dei dati e delle informazioni da includere all\u2019interno del Masterfile e nel <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/country-file\/\">Country file<\/a><\/strong>, al fine di soddisfare i requisiti di idoneit\u00e0.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>CONTENUTO DEI PROVVEDIMENTI DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>In particolare con riferimento al Masterfile, viene conferita maggiore attenzione ai fattori che caratterizzano la generazione di profitto del gruppo, alla struttura operativa, alla catena del valore con un\u2019analisi approfondita della catena produttiva\/distributiva riguardante i servizi e\/o i prodotti principalmente incidenti sul fatturato del gruppo (primi cinque servizi e\/o prodotti rilevanti in termini di fatturato ed eventuali ulteriori prodotti e\/o servizi il cui fatturato sia superiore al 5% di quello complessivo);ai beni immateriali del gruppo richiedendo, in aggiunta all\u2019elenco degli stessi, anche gli accordi stipulati tra le societ\u00e0 del gruppo, le operazioni rilevanti avvenute tra le imprese associate e le relative politiche di transfer pricing applicate alle attivit\u00e0 finanziarie infragruppo, includendo informazioni relative alle modalit\u00e0 di finanziamento del Gruppo, l\u2019indicazione delle entit\u00e0 che svolgono funzioni di finanziamento e delle politiche di transfer pricing relative alle transazioni finanziarie infragruppo.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c8 necessario poi allegare il bilancio consolidato del gruppo nonch\u00e9 eventualmente qualora presente un elenco di tutti gli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento e i ruling preventivi transfrontalieri sottoscritti con, o rilasciati dalle, amministrazioni finanziarie dei paesi in cui il gruppo opera.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Documentazione nazionale<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Per quanto attiene alla Documentazione Nazionale o Country File in aggiunta alle informazioni generali gi\u00e0 richieste dal precedente Provvedimento e relative a:<\/p>\n\n\n\n<p>entit\u00e0 residente (storia, evoluzione recente, mercato di riferimento, struttura operativa),<\/p>\n\n\n\n<p>singole operazioni infragruppo (con indicazione della natura delle operazioni, ammontare, controparti, analisi di comparabilit\u00e0 e metodo di transfer pricing adottato)<\/p>\n\n\n\n<p>sono previste altre informazioni in merito alla struttura organizzativa, con particolare indicazione dei riporti funzionali delle risorse impiegate in ciascuna entit\u00e0 locale, nonch\u00e9 in eventuali riorganizzazioni o trasferimenti (anche di beni immateriali) che abbiano interessato l\u2019entit\u00e0 locale stessa.<\/p>\n\n\n\n<p>Per quanto riguarda i criteri di scelta e di applicazione del metodo prescelto, \u00e8 indispensabile motivare l\u2019eventuale scelta \u201ctestando\u201d l\u2019operazione sulla base di dati pluriennali, dettagliare un\u2019esaustiva descrizione di eventuali rettifiche di comparabilit\u00e0 applicate ai fini di una maggiore affidabilit\u00e0 dei risultati esplicando le ragioni della scelta, indicare le principali ipotesi adottate nell\u2019applicazione del metodo di transfer pricing, con indicazioni degli impatti derivanti da eventuali modifiche delle stesse.<\/p>\n\n\n\n<p>La Documentazione Nazionale poi dovr\u00e0 essere corredata da informazioni e dati economico-finanziari, quali il bilancio completo con le relazioni di certificazioni rilasciate da revisori indipendenti, i prospetti di informazione e di riconciliazione, con il bilancio di esercizio, dei dati finanziari utilizzati nell\u2019applicazione del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/metodo-transfer-pricing\/\">metodo di transfer pricing<\/a><\/strong>,i dati finanziari rilevanti per i soggetti comparabili utilizzati nell\u2019analisi (con specifica indicazione delle relative fonti). \u00c8 prevista poi l\u2019esibizione di copia degli eventuali accordi preventivi sui prezzi di trasferimento unilaterali e bilaterali\/multilaterali esistenti e dei ruling preventivi transfrontalieri di cui l\u2019impresa nazionale non \u00e8 parte, ma che risultino comunque collegati alle operazioni infragruppo.<\/p>\n\n\n\n<p>Gli oneri documentali per le piccole e medie imprese (ovvero le imprese con volume d\u2019affari o ricavi inferiore a 50 milioni di euro), sono semplificati in quanto, in linea con la precedente normativa, le stesse hanno la facolt\u00e0 di non aggiornare i capitoli relativi alle transazioni infragruppo nei due periodi d\u2019imposta successivi, a condizione che l\u2019analisi di comparabilit\u00e0 si basi su dati da fonti pubblicamente disponibili e in assenza di modifiche significative tra i vari periodi d\u2019imposta. Se tuttavia un soggetto pur con volume d\u2019affari inferiore a 50 milioni \u00e8 controllato direttamente o indirettamente da un soggetto non qualificabile come PMI, viene escluso dalla definizione di PMI.<\/p>\n\n\n\n<p>Documentazione sui servizi a basso valore aggiunto<\/p>\n\n\n\n<p>Per quanto riguarda i servizi a basso valore aggiunto \u00e8 prevista la redazione di un\u2019apposita Documentazione sui servizi a basso valore aggiunto, in aggiunta al Masterfile e alla Documentazione Nazionale che includa:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>la descrizione dei servizi infragruppo dettagliando le controparti coinvolte, le motivazioni per le quali i servizi sono considerati a basso valore aggiunto e i criteri utilizzati per ripartirne i costi;<\/li><li>i&nbsp; contratti di fornitura dei servizi;<\/li><li>i prospetti di calcolo della valorizzazione delle operazioni con la modalit\u00e0 di ripartizione dei costi diretti e indiretti e la successiva applicazione del margine di profitto.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Il nuovo Provvedimento specifica che la documentazione di transfer pricing deve essere redatta su base annuale e in lingua italiana, con l\u2019eccezione del solo Masterfile che potr\u00e0 essere presentato anche in lingua inglese.<\/p>\n\n\n\n<p>La sottoscrizione da parte del legale rappresentante o suo delegato, sia del Masterfile che della Documentazione Nazionale, deve avvenire mediante firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi. L\u2019assenza della marca temporale inficia l\u2019idoneit\u00e0 della documentazione presentata ai fini del regime premiale.<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, viene esteso a 20 giorni (in precedenza 10 giorni) il termine entro cui il contribuente deve fornire la suddetta documentazione a seguito di richiesta da parte dell\u2019Amministrazione Finanziaria. Viene invece confermato il termine dei 7 giorni (ovvero il pi\u00f9 ampio termine in funzione della complessit\u00e0 della richiesta) nel caso di richiesta di informazioni integrative o supplementari.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Giova infine segnalare che la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/cs-26-novembre-2021-pricing\">Circolare n. 15\/E del 2021<\/a> precisa che il concetto di idoneit\u00e0 della documentazione non \u00e8 solo formale ma sostanziale ovvero di appropriatezza della documentazione a offrire dati e informazioni utili per una completa analisi dei prezzi di trasferimento praticati e pertanto in caso di verifica il processo verbale di constatazione dovr\u00e0 indicare chiaramente la valutazione dei verificatori riguardante l\u2019idoneit\u00e0 o meno della documentazione presentata dalla societ\u00e0 oggetto di verifica.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>CONCLUSIONI<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La documentazione idonea alla penalty protection\u00a0 appartiene all\u2019insieme\u00a0 di presidi funzionali a un sistema di gestione dei rischi fiscali (<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tax-control-framework\/\">tax control framework<\/a><\/strong>) che costituisce una caratteristica di buona governance dell\u2019impresa ovvero della capacit\u00e0 della stessa di dotarsi di un insieme di regole procedure e assetti organizzativi in grado di garantire la salvaguardia del patrimonio aziendale attraverso un processo di identificazione , misurazione , gestione e monitoraggio dei principali rischi a cui l\u2019azienda inevitabilmente \u00e8 soggetta. Il tax control framework \u00e8 un insieme di strumenti che consentono di gestire l\u2019azienda mitigando il rischio di operare in violazione delle norme tributarie e in tal senso la sua costruzione dipende dalla complessit\u00e0 del business e dall\u2019adeguatezza delle procedure aziendali. L\u2019impresa evoluta che opera in un contesto competitivo globale non pu\u00f2 prescindere da una seria riflessione in merito all\u2019implementazione di strategie fiscali ottimali che richiedono competenze ed esperienze professionali adeguate.<\/p>\n\n\n\n<p><br><strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professional\/francesca-novati\/\">Francesca Novati<\/a><\/strong> (senior partner <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/consulenza-strategica\/\">CA CONSULTING<\/a><\/strong>)<\/p>\n<div style=\"min-height: 30px;display: inline-block;\"><input id=\"3757\" style=\"float: right;max-width: 50px;\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/wp-advanced-pdf\/asset\/images\/pdf.png\" alt=\"#TB_inline?height=230&amp;width=400&amp;inlineId=examplePopup1\" title=\"Export pdf to your Email\" class=\"thickbox export-pdf\" type=\"image\" value=\"Export to PDF\" \/><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>PREMESSA In un mondo sempre pi\u00f9 globale nel quale le operazioni transnazionali spesso di natura immateriale sono ormai consuetudine, la tassazione delle multinazionali e in generale la ripartizione della potest\u00e0 impositiva tra i paesi, la concorrenza fiscale e numerose altre problematiche di fiscalit\u00e0 internazionale sono un punto centrale del dibattito in sede europea; in particolare [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[111],"tags":[],"class_list":["post-3757","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-articoli-finanza-economia-diritto"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.2 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Le Operazioni Transazionali e Documentazione Penality Protection<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Leggi il nostro ultimo articolo sulle Operazioni Transazionali e la Documentazione per la Penality Protection. 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