{"id":3802,"date":"2023-10-13T07:59:49","date_gmt":"2023-10-13T07:59:49","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3802"},"modified":"2023-10-13T08:02:38","modified_gmt":"2023-10-13T08:02:38","slug":"passaggio-ai-principi-contabili-nazionali-de-transition-dagli-ifrs","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/passaggio-ai-principi-contabili-nazionali-de-transition-dagli-ifrs\/","title":{"rendered":"PASSAGGIO AI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI (DE-TRANSITION DAGLI IFRS):\u00a0PREVISIONI CONTENUTE NELL\u2019OIC 33"},"content":{"rendered":"\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>PREMESSA<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Le societ\u00e0 che adottano i principi contabili internazionali (<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/glossario-economia-finanza\/ifrs\/\">IFRS<\/a> <\/strong>Adopter) diverse dalle societ\u00e0 quotate potrebbero, alla luce delle modifiche apportate al <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2005-02-28;38\">D.Lgs. 38\/2005<\/a> dalla L. 145\/2018, valutare la necessit\u00e0 o l\u2019opportunit\u00e0 di effettuare la de-transition agli Ifrs, tornando cos\u00ec ad applicare i <a href=\"https:\/\/www.fondazioneoic.eu\/?cat=14\">principi contabili nazionali<\/a> (<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/glossario-economia-finanza\/organismo-italiano-di-contabilita\/\">OIC<\/a><\/strong>).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, l\u2019art. 2-bis del citato decreto prevede che \u201ci soggetti di cui all\u2019art. 2 <em>[che individua i soggetti che devono o possono adottare i principi contabili internazionali]<\/em> i cui titoli non siano ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato hanno la facolt\u00e0 di applicare i principi contabili di cui al presente decreto\u201d, stabilendo, pertanto, per tutti i soggetti non quotati la facolt\u00e0 e non pi\u00f9 l\u2019obbligo di adottare gli Ifrs.<\/p>\n\n\n\n<p>Le modalit\u00e0 operative per effettuare la de-transition sono contenute nel principio contabile OIC 33 \u201cPassaggio ai principi contabili nazionali\u201d mentre i riflessi fiscali, non affrontati nel presente documento, meriterebbero un approfondimento specifico e un intervento puntuale da parte del Legislatore.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>OIC 33 \u201cPASSAGGIO AI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI\u201d<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Finalit\u00e0 del principio<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Il principio contabile nazionale <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/glossario-economia-finanza\/oic-33\/\">OIC 33<\/a><\/strong>, del marzo 2020, disciplina le modalit\u00e0 di redazione del primo bilancio redatto secondo le disposizioni del Codice Civile e dei Principi contabili nazionali (OIC) da parte di una societ\u00e0 che, in precedenza, redigeva il bilancio in conformit\u00e0 ad altre regole (principi contabili internazionali, ecc.).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019OIC 33 prevede disposizioni analoghe a quelle contenute nell\u2019IFRS 1, che, specularmente, disciplina la prima applicazione degli IFRS.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019obiettivo del principio \u00e8 fornire al lettore del bilancio la chiara e trasparente evidenza degli effetti prodotti dall\u2019adozione dei principi contabili nazionali attraverso sia l\u2019indicazione dell\u2019impatto che tale cambiamento determina sui saldi patrimoniali di apertura del bilancio, sia il confronto con la situazione patrimoniale ed economica e con il rendiconto finanziario dell\u2019esercizio precedente, riportate nel bilancio comparativo.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Prospetti comparativi<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Al fine di fornire la chiara e trasparente evidenza degli effetti prodotti dal passaggio ai principi contabili nazionali la societ\u00e0 interessata dovrebbe redigere prospetti di raccordo dagli IFRS agli OIC per il periodo precedente a quello del primo bilancio redatto secondo gli OIC, considerando come <strong>data di transizione<\/strong> la data di apertura del periodo comparativo del primo bilancio redatto secondo gli OIC.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, ipotizzando come data di transizione l\u20191.1.20(x-1) la societ\u00e0 dovrebbe redigere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Gli stati patrimoniali all\u20191.1.20(x-1) e al 31.12.20(x-1) rideterminati secondo gli OIC, con prospetto di dettaglio degli effetti della de-transition,<\/li><li>Il conto economico 202(x-1) rideterminato secondo gli OIC, con prospetto di dettaglio degli effetti della de-transition e<\/li><li>Il rendiconto finanziario 202(x-1) eventualmente rideterminato secondo gli OIC.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Il saldo delle differenze patrimoniali derivanti dalla de-transition alla data di transizione (1.1.20(x-1)) dovrebbe essere imputato a riserva di patrimonio netto, al netto degli effetti fiscali, disciplinata ai sensi dell\u2019art. 7-bis del D.Lgs. 38\/2005.<\/p>\n\n\n\n<p>Tale riserva, in estrema sintesi, \u00e8 indisponibile, si riduce in misura corrispondente all\u2019importo delle plusvalenze realizzate, anche attraverso l\u2019ammortamento, o divenute insussistenti per effetto della svalutazione e pu\u00f2 essere utilizzata per la copertura delle perdite di esercizio solo dopo l\u2019utilizzo delle riserve di utili disponibili e della riserva legale (in tal caso dovrebbe essere successivamente reintegrata accantonando gli utili degli esercizi successivi).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Applicazione retroattiva degli OIC e relative eccezioni ed esenzioni<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>L\u2019OIC 33 prevede, come regola generale, l\u2019applicazione retroattiva degli OIC vigenti alla data di chiusura del primo bilancio redatto secondo gli OIC (es. 31.12.202x), specificando, tuttavia, alcune esenzioni all\u2019applicazione retroattiva, meglio di seguito illustrate.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, il principio specifica che \u201c<em>La societ\u00e0 <\/em><strong><em>applica retroattivamente<\/em><\/strong><em> i principi contabili nazionali vigenti alla data di chiusura del primo bilancio redatto secondo i principi contabili nazionali <\/em><strong><em>salvo i casi in cui ci\u00f2 risulti non fattibile nonostante ogni ragionevole sforzo, eccessivamente oneroso oppure gli effetti siano irrilevanti<\/em><\/strong><em>. In questi particolari casi la societ\u00e0 applica i principi contabili nazionali a partire dalla data di transizione, oppure, solo quando anche questa applicazione non sia possibile, a partire dalla data di apertura del primo bilancio redatto secondo i principi contabili nazionali<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Le societ\u00e0 che intendessero effettuare la de-transition sarebbero, pertanto, esentate dall\u2019applicazione retroattiva degli OIC solo nei seguenti casi:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Se la fattispecie ricade in quelle elencate nell\u2019appendice A del documento (esenzioni), meglio descritto <em>infra<\/em>,<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Se l\u2019applicazione retroattiva risulta non fattibile nonostante ogni ragionevole sforzo,<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Se l\u2019applicazione retroattiva risulta eccessivamente onerosa e, quindi, comporterebbe il sostenimento di spese sproporzionate rispetto al beneficio informativo che ne deriva oppure<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Se gli effetti risultino irrilevanti e, quindi, la mancata applicazione retroattiva degli OIC non incida, ai sensi dell\u2019art. 2423 c. 4 c.c., sulla rappresentazione veritiera e corretta dello stato patrimoniale di apertura e sul primo bilancio redatto secondo gli OIC.<\/p>\n\n\n\n<p>A titolo esemplificativo l\u2019OIC 33 specifica, in tema di applicazione retroattiva, che:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>in caso di iscrizione di diritti d\u2019uso ai sensi dell\u2019Ifrs 16 la societ\u00e0 dovrebbe provvedere, alla data di transizione, allo storno dei diritti d\u2019uso e del correlato debito contro una apposita riserva di patrimonio netto e al ripristino dei ratei e risconti attivi che consentono la rilevazione corretta dei canoni di leasing a conto economico;<\/li><li>nel caso in cui la societ\u00e0 abbia, in sede di transizione agli Ifrs, stornato delle rivalutazioni di immobilizzazioni materiali effettuate in applicazione di specifiche norme di legge, dovrebbe, in sede di de-transition, applicare retroattivamente l\u2019OIC 16 \u201cImmobilizzazioni materiali\u201d e, pertanto, ripristinare il valore rivalutato di tali immobilizzazioni, procedendo al ricalcolo del correlato fondo di ammortamento.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Con riferimento a tale secondo esempio si ritiene opportuna una riflessione: molte societ\u00e0 in sede di transizione agli Ifrs hanno optato per la rivalutazione di alcuni cespiti, rivalutazione non consentita in applicazione degli OIC. In sede di de-transition si ritiene, in prima analisi, che le rivalutazioni effettuate in applicazione dell\u2019IFRS 1 dovrebbero essere rettificate per ripristinare quella che sarebbe stata la valorizzazione dei cespiti in continuit\u00e0 di applicazione degli OIC. Sarebbe auspicabile un chiarimento sul punto, soprattutto in relazione alla rilevanza fiscale delle citate rivalutazioni e alla luce dell\u2019esclusione dei soggetti IFRS Adopter dalle pi\u00f9 recenti leggi di rivalutazione.<\/p>\n\n\n\n<p>Proseguendo con l\u2019analisi delle previsioni contenute nell\u2019OIC 33, l\u2019Appendice A del principio individua alcune esenzioni all\u2019applicazione retroattiva degli OIC. Relativamente a tali esenzioni la societ\u00e0 non \u00e8 tenuta a fornire alcuna spiegazione circa la mancata applicazione retroattiva degli OIC. Le esenzioni previste sono le seguenti:<\/p>\n\n\n\n<p>1) <strong>Aggregazioni aziendali (<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/glossario-economia-finanza\/business-combination\/\">Business Combinations<\/a>):<\/strong> la Societ\u00e0 pu\u00f2 decidere di non applicare retroattivamente gli OIC alle aggregazioni aziendali contabilizzate secondo gli IFRS. In tal caso sar\u00e0 necessario verificare se le attivit\u00e0 e le passivit\u00e0 iscritte in bilancio a seguito dell\u2019aggregazione abbiano i requisiti per essere iscritte come attivit\u00e0 o passivit\u00e0 in base agli OIC. L\u2019eventuale eliminazione contabile di tali poste dovrebbe andare a rettifica dell\u2019avviamento. L\u2019ammortamento dell\u2019avviamento dovrebbe decorrere dalla data di transizione, sulla base della vita utile residua stimata a tale data. Da ci\u00f2 discende la necessit\u00e0 di effettuare un <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/glossario-economia-finanza\/impairment-test-ias-36\/\">impairment test<\/a><\/strong> dell\u2019eventuale avviamento iscritto alla data di transizione.<\/p>\n\n\n\n<p>2) <strong>Rimanenze:<\/strong> nel caso in cui la Societ\u00e0 abbia valutato le rimanenze sulla base del criterio del fair value anzich\u00e9 del costo storico il principio consente di utilizzare il valore determinato secondo gli IFRS come sostitutivo del costo alla data di transizione.<\/p>\n\n\n\n<p>3) <strong>Bilancio consolidato:<\/strong> nel caso in cui la Societ\u00e0 abbia consolidato o non consolidato alcune societ\u00e0 in modo difforme da quanto previsto dagli OIC pu\u00f2 apportare le opportune rettifiche facendo riferimento alla data di transizione (e non, ad esempio, alla data di acquisizione del controllo).<\/p>\n\n\n\n<p>4) <strong>Titoli di debito e Partecipazioni:<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>con riferimento ai titoli di debito e le partecipazioni valutati al FVTPL (fair value through profit or loss) o al FVTOCI (fair value through other comprehensive income) secondo gli IFRS il valore contabile rilevato ai sensi degli IFRS pu\u00f2 essere utilizzato come sostitutivo del costo alla data di transizione;<\/li><li>con riferimento alle partecipazioni valutate al fair value ai sensi dell\u2019IFRS 9 classificate nell\u2019attivo immobilizzato alla data di transizione la stima dell\u2019eventuale perdita di valore \u00e8 determinata alla data di apertura del primo bilancio redatto secondo gli OIC (es. 01.01.202(x)), senza implicazioni sui prospetti comparativi.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>5) <strong>Strumenti finanziari derivati:<\/strong> possono essere valutati sulla base delle indicazioni dell\u2019OIC 32. I titoli ibridi non quotati valutati al fair value ai sensi degli IFRS possono continuare ad essere valutati al fair value in sede di transizione, ci\u00f2 in considerazione delle difficolt\u00e0 di procedere allo scorporo della componente derivativa che sarebbe richiesto dall\u2019OIC 32.<\/p>\n\n\n\n<p>6) <strong>Eliminazione di crediti e debiti: <\/strong>le disposizioni contenute nell\u2019OIC 15 \u201cCrediti\u201d e nell\u2019OIC 19 \u201cDebiti\u201d relative all\u2019eliminazione contabile possono essere applicate ai soli crediti e debiti sorti dopo la data di apertura del primo bilancio redatto secondo gli OIC.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Informazioni da fornire in nota integrativa<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>A livello operativo nella nota integrativa del primo bilancio redatto secondo gli OIC sarebbe necessario indicare, in una apposita sessione, gli effetti della transizione gli OIC riportando:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Le ragioni che hanno condotto al passaggio ai principi contabili nazionali;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; La data di transizione;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; La riconciliazione del patrimonio netto e dello stato patrimoniale dalla quale si evincano le principali differenze connesse alla de-transition che hanno comportato una rettifica dei saldi alla data di transizione (es. 01.01.202(x-1)) e alla data di chiusura del bilancio comparativo (es. 31.12.202(x-1)). Le differenze devono essere esposte al lordo dell\u2019effetto fiscale, che deve essere indicato separatamente;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; La riconciliazione del conto economico del periodo comparativo;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; L\u2019elenco delle voci di bilancio per le quali ci si \u00e8 avvalsi delle esenzioni concesse dal principio;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; L\u2019elenco delle voci e le motivazioni per cui la determinazione retroattiva \u00e8 risultata non fattibile, eccessivamente onerosa o i cui effetti sono irrilevanti.<\/p>\n\n\n\n<p>Prima della redazione del bilancio sarebbe necessario che l\u2019Organo Amministrativo si esprimesse, con apposita delibera, circa l\u2019opportunit\u00e0 di effettuare la de-transition.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>CONCLUSIONI<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Le modifiche apportate al D.Lgs. 38\/2005, unitamente alle previsioni contenute nell\u2019OIC 33, rendono possibile ipotizzare il passaggio dagli IFRS agli OIC per tutte quelle societ\u00e0, diverse dalle quotate, che avevano deciso, su base obbligatoria piuttosto che facoltativa, di adottare gli IFRS ed ora, mutate talune condizioni, non ne ravvedono pi\u00f9 l\u2019opportunit\u00e0. Questo potrebbe accadere, ad esempio, in caso di de-listing, di fuoriuscita da un gruppo internazionale o anche solo nel caso di un ridimensionamento dell\u2019attivit\u00e0 tale da rendere eccessivamente onerosa l\u2019applicazione degli IFRS.<\/p>\n\n\n\n<p>Ovviamente ogni caso dovr\u00e0 essere analizzato singolarmente, per valutare la possibilit\u00e0 ed opportunit\u00e0 di effettuare la de-transition nonch\u00e9 i relativi impatti in termini patrimoniali, fiscali e amministrativi della stessa.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/professionista\/silvia-passalacqua\/\">Silvia Passalacqua<\/a> (partner <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/company-profile\/\">CA CONSULTING<\/a>)<\/p>\n<div class=\"pdfprnt-buttons pdfprnt-buttons-post pdfprnt-bottom-left\"><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3802?print=pdf\" class=\"pdfprnt-button pdfprnt-button-pdf\" target=\"_blank\" ><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/pdf-print\/images\/pdf.png\" alt=\"image_pdf\" title=\"Download PDF\" \/><\/a><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>PREMESSA Le societ\u00e0 che adottano i principi contabili internazionali (IFRS Adopter) diverse dalle societ\u00e0 quotate potrebbero, alla luce delle modifiche apportate al D.Lgs. 38\/2005 dalla L. 145\/2018, valutare la necessit\u00e0 o l\u2019opportunit\u00e0 di effettuare la de-transition agli Ifrs, tornando cos\u00ec ad applicare i principi contabili nazionali (OIC).&nbsp; In particolare, l\u2019art. 2-bis del citato decreto prevede [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[111],"tags":[],"class_list":["post-3802","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-articoli-finanza-economia-diritto"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.9 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Passaggio ai principi contabili nazionali - Costanzo e Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Leggi il nostro articolo sul Passaggio ai principi contabili nazionali: previsioni contenute nell\u2019OIC 33. 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