{"id":3821,"date":"2023-10-20T09:56:24","date_gmt":"2023-10-20T09:56:24","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=3821"},"modified":"2023-10-20T10:01:46","modified_gmt":"2023-10-20T10:01:46","slug":"revisione-del-sistema-tributario-impatti-sul-codice-della-crisi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/revisione-del-sistema-tributario-impatti-sul-codice-della-crisi\/","title":{"rendered":"REVISIONE DEL SISTEMA TRIBUTARIO: IMPATTI SUL CODICE DELLA CRISI E SULLA TRANSAZIONE FISCALE NELLA COMPOSIZIONE NEGOZIATA DELLA CRISI"},"content":{"rendered":"<p><em>La Legge 111\/2023, entrata in vigore lo scorso 29 agosto 2023, ha delegato il Governo ad adottare uno o pi\u00f9 decreti legislativi recanti la <\/em><strong><em>revisione del sistema tributario<\/em><\/strong><em>. L\u2019art.9 della L.111\/2023 prevede i principi cui il Governo dovr\u00e0 attenersi nell\u2019ambito degli istituti disciplinati dal <\/em><strong><em>Codice della Crisi e dell\u2019Insolvenza (CCII)<\/em><\/strong><em>. In particolare, tra le novit\u00e0 di maggior rilievo introdotte dalla legge delega c\u2019\u00e8 la possibilit\u00e0 di raggiungere un <\/em><strong><em>accordo sul pagamento parziale o dilazionato dei tributi anche locali nell\u2019ambito della Composizione Negoziata della Crisi (CNC)<\/em><\/strong><em>.<\/em><\/p>\n\n\n<h2>I principi generali della Legge delega per la revisione del sistema tributario<\/h2>\n\n\n<p>L&#8217;articolo 1 della <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2023\/08\/14\/23G00122\/sg\"><strong>Legge 111\/2023<\/strong><\/a> delega il Governo ad adottare, entro 24 mesi dalla data di entrata in vigore, uno o pi\u00f9 decreti legislativi recanti la revisione del sistema tributario, indicandone i principi e criteri direttivi generali e specifici.<\/p>\n\n\n\n<p>I principi generali cui il Governo dovr\u00e0 attenersi nell&#8217;esercizio della delega per la revisione del sistema tributario sono cos\u00ec definiti dall\u2019articolo 2 della legge delega:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>stimolo della crescita economica e alla natalit\u00e0<\/strong>,<\/li><li><strong>prevenzione e riduzione dell&#8217;evasione e dell&#8217;elusione fiscale<\/strong> attraverso l&#8217;aumento dell&#8217;efficienza della struttura dei tributi e la riduzione del carico fiscale,<\/li><li><strong>razionalizzazione e semplificazione del sistema tributario<\/strong> e revisione degli adempimenti dichiarativi e di versamento per i contribuenti.<\/li><\/ul>\n\n\n<h2>Revisione del sistema tributario e impatti sul Codice della Crisi<\/h2>\n\n\n<p>L\u2019articolo 9 della legge delega definisce specificatamente i principi cardine cui il Governo dovr\u00e0 attenersi nell\u2019ambito degli istituti disciplinati dal <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/ccii\/\">Codice della Crisi di impresa e dell&#8217;Insolvenza<\/a> (CCII)<\/strong>, in particolare:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>prevedere un <strong>regime di tassazione del reddito delle imprese<\/strong>, comprese quelle minori e le grandi imprese, che fanno ricorso a istituti del CCII distinguendo tra istituti liquidatori (per i quali il reddito d&#8217;impresa si determina sulla base del metodo del residuo attivo conseguito in un periodo unico) e istituti di risanamento (per i quali si applica l&#8217;ordinaria disciplina del reddito d&#8217;impresa, con conseguente adeguamento degli obblighi e degli adempimenti, anche di carattere dichiarativo, da porre a carico delle procedure liquidatorie, anche relativamente al periodo d&#8217;imposta precedente);<\/li><li>estendere agli istituti liquidatori nonch\u00e9&#8217; al <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/concordato-preventivo-definizione\/\">concordato preventivo<\/a><\/strong> e all&#8217;amministrazione straordinaria delle grandi imprese, anche non liquidatori, il regime di <strong>adempimenti attualmente previsto ai fini dell&#8217;IVA per la liquidazione giudiziale<\/strong>;<\/li><li>estendere a tutti gli istituti disciplinati dal CCII, l&#8217;applicazione delle disposizioni degli articoli 88, comma 4-ter, e 101, comma 5, del <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/tuir\/\">Testo Unico delle Imposte dul Reddito (TUIR)<\/a><\/strong>, nonch\u00e9 dell&#8217;articolo 26, commi3-bis, 5, 5-bis e 10-bis, del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552%7D\"><strong>DPR 633<\/strong><\/a>, e <strong>l&#8217;esclusione dalle responsabilit\u00e0<\/strong> previste dall&#8217;articolo 14 del <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B5252F2BD-28BB-4A76-A22B-502387C4E626%7D\"><strong>D.lgs 472\/1997<\/strong><\/a>, e dall&#8217;articolo 2560 del <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/anteprima\/codici\/codiceCivile\"><strong>codice civile<\/strong><\/a>;<\/li><li>introdurre disposizioni che disciplinino gli effetti derivanti dall&#8217;accesso delle imprese a uno dei predetti istituti relativamente (i) al <strong>rimborso e alla cessione dei crediti d&#8217;imposta maturati nel corso delle procedure<\/strong>, prevedendo che, nelle procedure liquidatorie, tali operazioni siano possibili anche prima della chiusura della procedura, previo accertamento degli stessi crediti da parte dell&#8217;Amministrazione finanziaria e (ii) alla <strong>notificazione degli atti impositivi<\/strong>, prevedendone l&#8217;obbligo nei riguardi sia degli organi giudiziali sia dell&#8217;impresa debitrice e attribuendo nelle procedure liquidatorie la legittimazione processuale agli organi giudiziali, ferma restando, in ogni caso, quella dell&#8217;impresa debitrice;<\/li><li>prevedere la possibilit\u00e0 di raggiungere un <strong>accordo sul pagamento parziale o dilazionato dei tributi, anche locali, nell&#8217;ambito della <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/cnc-composizione-negoziata-della-crisi\/\">Composizione Negoziata della Crisi (CNC)<\/a><\/strong>, prevedendo l&#8217;intervento del tribunale, e introdurre analoga disciplina per l&#8217;istituto dell&#8217;amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.<\/li><\/ol>\n\n\n<h2>Gli strumenti regolamentati dal CCII e la transazione fiscale<\/h2>\n\n\n<p>Il CCII regola di fatto i tre stadi di difficolt\u00e0 dell\u2019impresa in base ai quali si delineano i presupposti per l\u2019accesso alle diverse procedure ossia <strong>la probabilit\u00e0 di crisi<\/strong>, <strong>la crisi<\/strong> e l\u2019<strong>insolvenza<\/strong>; in tale ambito gli strumenti introdotti dal Codice possono essere suddivisi in tre macrocategorie in funzione delle loro finalit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\">\n<table>\n<theads>\n<tr><th colspan=\"2\"><strong>STRUMENTI REGOLAMENTATI DAL CODICE DELLA CRISI D\u2019IMPRESA E DELL\u2019INSOLVENZA<\/strong><\/th><\/tr>\n<\/theads>\n<tbody>\n<tr><td><strong>PREVENZIONE DELLA CRISI D\u2019IMPRESA<\/strong><\/td><td>assetti organizzativi adeguati e doveri degli organi socialila composizione negoziata della crisii doveri di segnalazione dell\u2019organo di controllo e dei creditori pubblici qualificati<\/td><\/tr>\n<tr><td><strong>RISTRUTTURAZIONE DELL\u2019IMPRESA<\/strong><\/td><td>accordi in esecuzione di piani attestati di risanamentoaccordi di ristrutturazione dei debitila convenzione di moratoriail concordato preventivo in continuit\u00e0il piano di risanamento soggetto ad omologazione<\/td><\/tr>\n<tr><td><strong>LIQUIDAZIONE DELL\u2019IMPRESA<\/strong><\/td><td>il concordato liquidatorioil concordato semplificato per la liquidazione del patrimoniola liquidazione giudizialel\u2019esdebitazione<\/td><\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/figure>\n\n\n\n<p>Ad oggi nell&#8217;ambito degli strumenti regolamentati dal CCII la facolt\u00e0 utilizzare la <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/transazione-fiscale-o-previdenziale-ai-sensi-dellart-182-ter-lf\/\">transazione fiscale<\/a><\/strong> con lo stralcio dei debiti tributari e contributivi \u00e8 ammessa solo per alcuni istituti:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>l\u2019articolo 63 C.C.I.I. che disciplina l\u2019ipotesi di transazione su crediti tributari e contributivi, ma solo limitatamente al caso in cui l\u2019imprenditore abbia avviato le trattative che precedono gli accordi di ristrutturazione disciplinati dagli articoli 57, 60 e 61 C.C.I.I.;<\/li><li>l\u2019articolo 88 C.C.I.I. che disciplina l\u2019ipotesi di transazione fiscale nel caso di presentazione di un piano di concordato preventivo, di cui all\u2019articolo 84 C.C.I.I. (sia esso in continuit\u00e0 o meno).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Rimane, invece, <strong>esclusa tale facolt\u00e0<\/strong> per:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>la <strong>composizione negoziata della crisi<\/strong>;<\/li><li>il <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/piano-attestato-di-risanamento\/\">piano attestato di risanamento<\/a><\/strong>, di cui all&#8217;articolo 56 C.C.I.I.;<\/li><li>il <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/piano-ristrutturazione-soggetto-omologazione-pro\/\">piano di ristrutturazione soggetto ad omologa<\/a><\/strong>, di cui all&#8217;articolo 64 bis C.C.I.I.;<\/li><li>il <strong>concordato minore<\/strong>, di cui all&#8217;articolo 74 C.C.I.I.<\/li><\/ul>\n\n\n<h2>La fiscalit\u00e0 nella Composizione Negoziata della Crisi<\/h2>\n\n\n<p>L\u2019istituto della <strong>CNC<\/strong> non prevede una specifica disciplina per il trattamento dei debiti tributari n\u00e9 alcun beneficio sui debiti previdenziali al di fuori dei tradizionali sbocchi previsti nel CCII laddove si pervenga ad una soluzione di tipo \u2018classico\u2019 che prevede il ricorso ad una proposta di trattamento ai sensi degli artt. 63 o 88 del CCII (art. 182-ter L.F. nella previgente normativa). Ad oggi, pertanto, non risulta possibile avvalersi in via autonoma dell\u2019istituto della transazione fiscale e previdenziale, di cui ai predetti articoli, in quanto <strong>l\u2019attuale formulazione della norma si limita a prevedere soltanto la rateazione e, non anche, una riduzione del debito per imposte, interessi e sanzioni<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Nell\u2019attuale quadro normativo in cui la composizione negoziata \u00e8 stata integrata nel CCII, sembra potersi affermare che un indebitamento erariale e previdenziale rilevante, sia indice di tardivit\u00e0 nell\u2019affrontare la crisi e si ponga quindi come limite alla percorribilit\u00e0 del risanamento, salvo il ricorso agli istituti tipici gi\u00e0 previsti dalla normativa vigente. Il debitore cui elettivamente \u00e8 rivolta la nuova disciplina (di derivazione europea c.d. Direttiva Insolvency) \u00e8, quindi, un imprenditore \u201csano\u201d (e \u201conesto\u201d) che si trova in una situazione di crisi temporanea e potenzialmente superabile, definizione che poco si attaglia a soggetti che hanno accumulato negli anni posizioni di debito verso l\u2019erario di dimensioni significative, anche se tale situazione risulta frequente nella prassi della crisi di impresa. La disciplina della CNC \u00e8 pertanto volta ad incentivare la tempestiva emersione e gestione della crisi ponendo rimedio al proliferare di situazioni patologiche di accumulo progressivo di debiti verso l\u2019erario e gli istituti di previdenza. In tale ottica il legislatore ha previsto delle misure premiali di natura tributaria (art. 25 bis CCII) che prevedono, a seconda dell\u2019esito della negoziazione, la possibilit\u00e0 di fruire di una o pi\u00f9 delle seguenti premialit\u00e0:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>interessi <\/strong><strong>che maturano nel corso della procedura sono ridotti al tasso legale;<\/strong><\/li><li><strong>sanzioni<\/strong><strong> sono ridotte alla misura minima se la scadenza \u00e8 fissata dopo la presentazione del ricorso;<\/strong><\/li><li><strong>sanzioni e interessi<\/strong><strong> di debiti sorti prima dell\u2019accesso al procedimento sono ridotti alla met\u00e0;<\/strong><\/li><li><strong>facolt\u00e0 di richiedere la <\/strong><strong>rateazione<\/strong><strong> delle somme non ancora iscritte a ruolo sino a 120 rate (introdotta con il decreto PNRR, il quale ha ampliato la durata della rateizzazione rispetto alle 72 rate precedentemente previste);<\/strong><\/li><li><strong>applicazione della disciplina sulle <\/strong><strong>sopravvenienze e perdite su crediti<\/strong><strong> (artt. 88 co. 4-ter e 101 co.5 Tuir).<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>Tali agevolazioni sono, per cos\u00ec dire, di tipo \u00abmodulare\u00bb, in quanto variano a seconda delle diverse soluzioni adottate in esito al processo di composizione negoziata previste dall&#8217; <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/articolo-23-ccii-codice-della-crisi-dimpresa-e-dellinsolvenza\/\">art. 23 CCII<\/a><\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><strong>ESITI CNC &#8211; art. 23<\/strong><\/td><td>Interessi in corso al tasso legale<\/td><td>Sanzioni in scadenza al minimo&nbsp;<\/td><td>Sanzioni e interessi pregressi ridotti al 50%<\/td><td>Rateazione debiti non ancora a ruolo<\/td><td>Sopravvenienze deducibilit\u00e0 perdite<\/td><\/tr><tr><td>Contratto idoneo ad assicurare la continuit\u00e0 per due anni<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><\/tr><tr><td>Convenzione di moratoria<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><\/tr><tr><td>Accordo controfirmato dall&#8217;esperto<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><\/tr><tr><td>Accordi di ristrutturazione<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><\/tr><tr><td>Piano attestato<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><\/tr><tr><td>Concordato semplificato<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><\/tr><tr><td>Altre procedure (esclusa liquidazione giudiziale)<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>x<\/td><td>&nbsp;<\/td><td>&nbsp;<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p>Il comma 6 dell\u2019art. 25-bis CCII con una disposizione di chiusura, prevede che la successiva dichiarazione della procedura di liquidazione giudiziale controllata o l\u2019accertamento dello stato di insolvenza annullino i predetti benefici, ripristinando gli importi ordinariamente dovuti a titolo di interessi e sanzioni.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">L\u2019impulso potenziale della transazione fiscale nella Composizione Negoziata della Crisi<\/h2>\n\n\n\n<p>Le novit\u00e0 introdotte dalla L. 111\/2023 relative all\u2019ampliamento della facolt\u00e0 di accedere alla transazione fiscale ossia alla <em>possibilit\u00e0 di raggiungere un accordo sul pagamento parziale o dilazionato dei tributi, anche locali, <\/em>nell&#8217;ambito della CNC dovrebbero indurre il Governo a procedere in tal senso.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019opportunit\u00e0 di accedere alla transazione fiscale potrebbe senza dubbio essere di grande impulso per l\u2019istituto della CNC, che ad oggi risulta essere poco attraente proprio per il limite rappresentato dalla impossibilit\u00e0 di proporre un pagamento parziale dei debiti fiscali, oltre alla proposta di stralcio formulabile per gli altri debiti.<\/p>\n\n\n\n<p>Le imprese in crisi, in presenza di rilevanti debiti fiscali e contributivi, sono ad oggi costrette a valutare strade alternative rispetto alla CNC, qualora non riescano con i loro piani di risanamento a far fronte all\u2019intero debito erariale, seppure con le tempistiche agevolate consentite dall\u2019applicazione di eventuali misure premiali.<\/p>\n\n\n\n<p>Le direttive introdotte dalla L. 111\/2023 prevedono comunque, per l\u2019introduzione dell\u2019accordo sul pagamento parziale o dilazionato dei tributi nella CNC, l\u2019intervento del Tribunale; tale opportuna previsione equipara di fatto la CNC a quegli istituti cui \u00e8 consentito accedere alla transazione fiscale e nei quali \u00e8 previsto il giudizio di omologazione del Tribunale, ossia un controllo dell\u2019Autorit\u00e0 giudiziaria.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019intervento del Tribunale nella CNC \u00e8 gi\u00e0 previsto nel caso della concessione e conferma delle misure protettive e cautelari richieste dal debitore di cui all\u2019articolo 19 C.C.I.I. e dall\u2019articolo 22 C.C.I.I. per l\u2019autorizzazione di determinati atti particolarmente significativi e funzionali alla continuit\u00e0 aziendale.<\/p>\n\n\n\n<p>In tale contesto apparirebbe pertanto attuabile anche nella CNC prevedere un intervento del Tribunale che abbia il ruolo di valutare la proposta di transazione fiscale.<\/p>\n\n\n\n<p>La transazione fiscale potrebbe essere introdotta nella CNC mantenendo le modalit\u00e0 gi\u00e0 previste per gli accordi di ristrutturazione e per il concordato preventivo, considerando inoltre quanto gi\u00e0 previsto nella bozza del D.L. 13\/2023:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>la <strong>soddisfazione dei crediti di cui trattasi non sia inferiore a quello che i creditori pubblici riceverebbero in caso di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/liquidazione-giudiziale\/\">liquidazione giudiziale<\/a> del debitore<\/strong>;<\/li><li>la CNC si concluda mediante il raggiungimento (i) di <strong>un contratto con uno o pi\u00f9 creditori, compreso il fisco<\/strong>, che sulla base della relazione dell\u2019esperto risulti idoneo ad assicurare la continuit\u00e0 aziendale per un periodo inferiore a due anni, ai sensi dell\u2019articolo 23 comma 1, lett. a), C.C.I.I. o (ii) di un <strong>accordo sottoscritto, oltre che dall\u2019imprenditore, dai creditori e dall\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/esperto\/\">esperto<\/a><\/strong>, con cui quest\u2019ultimo d\u00e0 atto che il piano di risanamento appare coerente con la regolazione della crisi o dell\u2019insolvenza, di cui all\u2019articolo 23, comma 1, lett. c), C.C.I.I.;<\/li><li>sia prevista <strong>l\u2019attestazione di un <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/professionista-indipendente\/\">professionista indipendente<\/a><\/strong> che si esprima circa la convenienza del trattamento proposto rispetto alla liquidazione giudiziale.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professional\/francesco-carnevali\/\">Francesco Carnevali<\/a>, Senior Partner di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/gestione-crisi-dimpresa\/\">CA Restructuring<\/a><\/p>\n<div style=\"min-height: 30px;display: inline-block;\"><input id=\"3821\" style=\"float: right;max-width: 50px;\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/wp-advanced-pdf\/asset\/images\/pdf.png\" alt=\"#TB_inline?height=230&amp;width=400&amp;inlineId=examplePopup1\" title=\"Export pdf to your Email\" class=\"thickbox export-pdf\" type=\"image\" value=\"Export to PDF\" \/><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Legge 111\/2023, entrata in vigore lo scorso 29 agosto 2023, ha delegato il Governo ad adottare uno o pi\u00f9 decreti legislativi recanti la revisione del sistema tributario. 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