{"id":4085,"date":"2023-12-18T09:21:28","date_gmt":"2023-12-18T09:21:28","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=4085"},"modified":"2023-12-18T09:21:29","modified_gmt":"2023-12-18T09:21:29","slug":"cessione-azienda-in-crisi-modifiche-alla-responsabilita-per-idebiti-tributari","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/cessione-azienda-in-crisi-modifiche-alla-responsabilita-per-idebiti-tributari\/","title":{"rendered":"CESSIONE DELL\u2019AZIENDA IN CRISI: MODIFICHE ALLA RESPONSABILITA\u2019 PER I DEBITI TRIBUTARI"},"content":{"rendered":"

La Legge 111\/2023 (Legge delega per la riforma fiscale) ha ampliato l\u2019ambito di applicazione dell\u2019esenzione della responsabilit\u00e0 dell\u2019acquirente per i debiti tributari anche alla procedura di composizione negoziata della crisi e al piano di ristrutturazione soggetto ad omologa (PRO), colmando una lacuna normativa e favorendo la cessione d\u2019azienda o rami d\u2019azienda anche in tali istituti di risoluzione della crisi.<\/em><\/p>\n\n\n\n

I principi generali: responsabilit\u00e0 civilistica e fiscale della cessione d\u2019azienda<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

La responsabilit\u00e0 civilistica, di cui all\u2019art. 2560 c.c.<\/a>, prevede che il cedente non sia liberato dei debiti inerenti all\u2019azienda ceduta anteriori al trasferimento se non risulta che i creditori vi abbiano acconsentito e che il cessionario risponda dei debiti dell\u2019azienda ceduta se gli stessi risultano dai libri contabili obbligatori. A tale previsione normativa di carattere generale, si aggiunge una responsabilit\u00e0 rafforzata in ambito fiscale (art. 14, D. Lgs. 472\/1997<\/a>), che prevede la responsabilit\u00e0 in solido del cessionario, fatto salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente ed entro i limiti del valore dell\u2019azienda o del ramo d\u2019azienda, per il pagamento dell\u2019imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse nell\u2019anno in cui \u00e8 avvenuta la cessione e nei due precedenti, nonch\u00e9 per quelle gi\u00e0 irrogate e contestate nel medesimo periodo anche se riferite a violazioni commesse in epoca anteriore.<\/p>\n\n\n\n

Pertanto, con specifico riferimento all\u2019aspetto fiscale, la responsabilit\u00e0 del cessionario risulta sussidiaria<\/strong> (beneficio preventiva escussione del cedente) e limitata<\/strong> (temporalmente e nei limiti del valore dell\u2019azienda). \u00c8 inoltre limitata al debito risultante, alla data di trasferimento, dagli atti degli Uffici, i quali sono tenuti a rilasciare, su richiesta dell’interessato, un certificato sull’esistenza di contestazioni in corso e di quelle gi\u00e0 definite per le quali i debiti non sono stati soddisfatti. Tale certificato, se negativo, ha pieno effetto liberatorio del cessionario, del pari liberato ove il certificato non sia rilasciato entro quaranta giorni dalla richiesta.<\/p>\n\n\n\n

Tali limitazioni non si applicano alla responsabilit\u00e0 del cessionario qualora la cessione sia stata attuata in frode dei crediti tributari, che si presume, salvo prova contraria, quando il trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla constatazione di una violazione penalmente rilevante.<\/p>\n\n\n\n

Responsabilit\u00e0 del cessionario nella crisi d\u2019impresa<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

La normativa di carattere generale, brevemente esposta nel paragrafo precedente, subisce delle limitazioni con riferimento alla disciplina della responsabilit\u00e0 fiscale del cessionario (art. 14, comma 5 bis, D. Lgs. 472\/1997), prevedendone l\u2019esclusione (salvo il caso di cessione in frode dei crediti tributari) nei seguenti casi di cessione d\u2019azienda:<\/p>\n\n\n\n