{"id":4605,"date":"2025-02-25T18:10:29","date_gmt":"2025-02-25T18:10:29","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=4605"},"modified":"2025-02-25T18:10:29","modified_gmt":"2025-02-25T18:10:29","slug":"holding-immobiliari-e-novita-fiscali-nella-legge-di-bilancio-2025","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/holding-immobiliari-e-novita-fiscali-nella-legge-di-bilancio-2025\/","title":{"rendered":"HOLDING IMMOBILIARI E NOVITA\u2019 FISCALI NELLA LEGGE DI BILANCIO 2025"},"content":{"rendered":"<p><em>La <strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/legge-di-bilancio-2\/\">Legge di Bilancio<\/a> 2025<\/strong>, <\/em><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2024-12-31&amp;atto.codiceRedazionale=24G00229&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><em>30 dicembre 2024 n. 207<\/em><\/a><em>, pubblicata in <strong>Gazzetta Ufficiale<\/strong>,\u00a0 introduce <strong>importanti agevolazioni fiscali per le holding immobiliari<\/strong><\/em> <em>e proroga alcune misure gi\u00e0 in vigore per le imprese. L\u2019articolo propone un approfondimento relativo agli <strong>incentivi fiscali<\/strong> previsti per il settore.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Assegnazione e cessione di beni immobili ai soci<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La\u00a0<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2024-12-31&amp;atto.codiceRedazionale=24G00229&amp;elenco30giorni=false\">L. 207\/2024 30\u00a0<\/a>(c.d.\u00a0Legge di bilancio 2025), pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 305 del 31.12.2024 ha introdotto importanti novit\u00e0 in materia di\u00a0assegnazione e cessione ai soci di <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/beni-immobili-non-strumentali\/\">beni immobili non strumentali.<\/a><\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, la norma ha previsto che le\u00a0<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/societa-commerciali\/\">societ\u00e0 commerciali\u00a0<\/a>(S.p.A., S.a.p.a., S.r.l., S.n.c. S.a.s.) che, entro il 30.9.2025,\u00a0assegnano o cedono\u00a0<strong>beni immobili\u00a0non strumentali<\/strong> <strong>ai soci <\/strong>(nonch\u00e9 beni mobili iscritti in pubblici registri)\u00a0all\u2019attivit\u00e0 propria dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/impresa-3\/\">impresa<\/a>\u00a0(solitamente gli\u00a0immobili abitativi), possono godere di un\u2019importante\u00a0agevolazione fiscale. A tal fine,\u00a0tutti i <strong>soci <\/strong>devono risultare <strong>iscritti nel libro dei soci alla\u00a0data del 30.9.2024<\/strong>, ovvero devono essere iscritti entro\u00a030 giorni dalla data di entrata in vigore della suddetta legge, in forza di un titolo di trasferimento avente\u00a0data certa anteriore all\u20191.10.2024. Le medesime previsioni trovano applicazione alle societ\u00e0 che optano per la\u00a0trasformazione in <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/societa-semplici\/\">societ\u00e0 semplici<\/a>\u00a0entro il 30.9.2025, avendo per oggetto esclusivo o principale la\u00a0gestione dei citati beni.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Tassazione agevolata e plusvalenze immobiliari<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019<strong>agevolazione fiscale\u00a0<\/strong>consiste in un\u2019<strong>imposta sostitutiva\u00a0<\/strong>delle <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposte-sui-redditi-2\/\">imposte sui redditi<\/a> e dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposta-regionale-sulle-attivita-produttive\/\">imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive <\/a>nella\u00a0misura dell\u2019<strong>8,00<\/strong>% ovvero del <strong>10,50<\/strong>%\u00a0per le <strong>societ\u00e0 non operative<\/strong>\u00a0in almeno <strong>2 dei 3 periodi d\u2019imposta precedenti<\/strong> a quello in corso al\u00a0momento dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/assegnazione-cessione\/\">assegnazione<\/a>, della cessione o della trasformazione, da applicarsi sulla\u00a0differenza tra:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il valore normale\u00a0dei beni assegnati, o, in caso di <a href=\"Trasformazione:\">trasformazione<\/a>, quello dei beni posseduti all\u2019atto della trasformazione,\u00a0e;<\/li>\n\n\n\n<li>il loro <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/costo-fiscalmente-riconosciuto\/\">costo fiscalmente riconosciuto<\/a>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nel caso dei\u00a0<strong>beni immobili<\/strong> vi \u00e8, inoltre, la possibilit\u00e0 di determinare il\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/valore-normale\/\">valore normale<\/a><\/strong> in misura pari a quello risultante sulla base delle\u00a0<strong>rendite catastali rivalutate<\/strong>, che generalmente risulta\u00a0inferiore rispetto a quello di mercato, con l\u2019effetto di\u00a0ridurre ulteriormente il carico impositivo dell\u2019operazione. Occorre tenere presente che, in caso di\u00a0<strong>cessione<\/strong>, ai fini della determinazione dell\u2019<strong>imposta sostitutiva<\/strong>, il\u00a0<strong>corrispettivo<\/strong> non\u00a0pu\u00f2 comunque essere\u00a0<strong>inferiore al minore tra il valore di mercato e il valore catastale.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, \u00e8 opportuno evidenziare che le&nbsp;<strong>riserve in sospensione d\u2019imposta<\/strong>&nbsp;annullate per effetto dell\u2019<strong>assegnazione dei beni ai soci <\/strong>(e quelle delle societ\u00e0 che si trasformano) sono assoggettate ad una (ulteriore) <strong>imposta sostitutiva nella&nbsp;misura del 13<\/strong>%. Potrebbe essere valutato il&nbsp;previo affrancamento&nbsp;delle riserve, ai sensi dell\u2019articolo <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2024\/12\/16\/24G00214\/sg\">14 D.Lgs. 192\/2024<\/a>,&nbsp;con la&nbsp;minore aliquota del 10%&nbsp;mediante&nbsp;<strong>pagamento dilazionato<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>La&nbsp;cessione e trasformazione non&nbsp;danno luogo a&nbsp;imposizione&nbsp;in capo ai soci, mentre l\u2019<strong>assegnazione<\/strong> non&nbsp;attribuisce&nbsp;<strong>rilevanza<\/strong>&nbsp;alle&nbsp;somme gi\u00e0 assoggettate a imposta sostitutiva&nbsp;dalla societ\u00e0 (queste vengono scomputate) ai fini della determinazione della <strong>plusvalenza<\/strong> o dell\u2019<strong>utile in natura <\/strong>eventualmente conseguiti dall\u2019assegnatario&nbsp;(e assoggettati a <strong>tassazione ordinaria in misura pari al 26<\/strong>%). Le <strong>societ\u00e0<\/strong> che si avvalgono della disciplina in esame sono tenute a <strong>versare il&nbsp;60%&nbsp;dell\u2019imposta sostitutiva<\/strong>&nbsp;entro il <strong>30.9.2025<\/strong>&nbsp;e il restante&nbsp;<strong>40% entro il 30.11.2025<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Riduzione delle imposte indirette<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Ai fini delle\u00a0<strong>imposte indirette<\/strong>, \u00e8 previsto che le\u00a0aliquote dell\u2019<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposta-proporzionale-di-registro\/\">imposta proporzionale di registro<\/a>\u00a0eventualmente applicabili sono\u00a0<strong>ridotte alla met\u00e0<\/strong>\u00a0(quindi, al posto dell\u2019ordinario 9% si applica il 4,5%) e le <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/imposte-ipotecarie-e-catastali-2\/\">imposte ipotecarie e catastali <\/a>si applicano in <strong>misura fissa<\/strong> (ovvero, <strong>200 euro ciascuna<\/strong>). Resta poi fermo, ove trovi applicazione, il\u00a0regime Iva\u00a0(in via generale, il trasferimento di immobili abitativi \u00e8 esente). Si ricorda che l\u2019<strong>Agenzia delle entrate <\/strong>con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/298189\/Circolare+n.+26E+del+01+giugno+2016_Cir26E+DEL+01.06.16.pdf\/12dbc2f9-de07-bde2-43be-605adfccea70?t=1464793051231\">Circolare n. 26\/E\/2016<\/a> ha chiarito di ritenere <strong>applicabile l\u2019agevolazione<\/strong> in esame anche agli\u00a0<strong>immobili commerciali locati<\/strong>\u00a0per i quali\u00a0l\u2019<strong>attivit\u00e0 di locazione sia prevalente.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Trasformazione in Societ\u00e0 Semplice: vantaggi fiscali<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La <strong>riproposizione dell\u2019assegnazione agevolata<\/strong>&nbsp;di <strong>immobili non strumentali<\/strong> pu\u00f2 rappresentare un\u2019interessante opportunit\u00e0 per eliminare il&nbsp;<strong>doppio livello di tassazione&nbsp;societ\u00e0\/socio<\/strong> sui <strong>redditi da locazione,<\/strong> nonch\u00e9 per avvalersi dei&nbsp;<strong>regimi fiscali<\/strong>&nbsp;tipici delle&nbsp;<strong>persone fisiche<\/strong>&nbsp;(ad esempio, il regime della&nbsp;<strong>cedolare secca<\/strong>&nbsp;sui canoni di locazione, oppure quello delle&nbsp;<strong>detrazioni&nbsp;sulle&nbsp;ristrutturazioni<\/strong>).<\/p>\n\n\n\n<p>Infine, l\u2019<strong>assegnazione agevolata&nbsp;ai soci<\/strong> offre la possibilit\u00e0&nbsp;di <strong>ovviare all\u2019applicazione della disciplina sulle&nbsp;societ\u00e0 di comodo<\/strong>, pur a fronte del <strong>recente dimezzamento delle&nbsp;percentuali minime di redditivit\u00e0<\/strong>&nbsp;rilevanti ai fini del <strong>superamento del&nbsp;test di operativit\u00e0<\/strong>, che di fatto ne ha ridotto l\u2019ambito di applicazione ai soggetti con <strong>ricavi irrisori<\/strong> (tali percentuali, ora, sono pari al&nbsp;3<strong>%&nbsp;del valore per gli&nbsp;abitativi&nbsp;e<\/strong> al&nbsp;<strong>2,5%&nbsp;per gli&nbsp;uffici<\/strong>). Il medesimo risultato pu\u00f2 essere raggiunto dalle societ\u00e0 di mero godimento immobiliare mediante la&nbsp;<strong>trasformazione in societ\u00e0 semplice<\/strong>&nbsp;(che <strong>sfugge alla disciplina sulle&nbsp;societ\u00e0 di comodo<\/strong>).<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/consulenza-strategica\/\">CA Consulting<\/a>, con il proprio team di professionisti, \u00e8 a disposizione per una consulenza personalizzata relativa agli argomenti sopra sinteticamente esposti.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professional\/francesco-cospito\/\">Francesco Cospito<\/a> (Partner <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/\">CA Group<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n<div style=\"min-height: 30px;display: inline-block;\"><input id=\"4605\" style=\"float: right;max-width: 50px;\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/wp-advanced-pdf\/asset\/images\/pdf.png\" alt=\"#TB_inline?height=230&amp;width=400&amp;inlineId=examplePopup1\" title=\"Export pdf to your Email\" class=\"thickbox export-pdf\" type=\"image\" value=\"Export to PDF\" \/><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Legge di Bilancio 2025, 30 dicembre 2024 n. 207, pubblicata in Gazzetta Ufficiale,\u00a0 introduce importanti agevolazioni fiscali per le holding immobiliari e proroga alcune misure gi\u00e0 in vigore per le imprese. 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