{"id":4972,"date":"2025-09-05T09:26:47","date_gmt":"2025-09-05T09:26:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/?p=4972"},"modified":"2025-09-05T09:26:50","modified_gmt":"2025-09-05T09:26:50","slug":"transazione-fiscale-e-composizione-negoziata-della-crisi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/articoli-finanza-economia-diritto\/transazione-fiscale-e-composizione-negoziata-della-crisi\/","title":{"rendered":"Transazione fiscale e composizione negoziata della crisi"},"content":{"rendered":"<p><em>Il Correttivo ter al\u00a0<strong>Codice della crisi d\u2019impresa e dell\u2019insolvenza (CCII)<\/strong>\u00a0ha ampliato l\u2019applicabilit\u00e0 della\u00a0<strong>transazione fiscale<\/strong>, oltre che ai Piani di ristrutturazione omologati (PRO) anche alla\u00a0<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>.<br>Nell\u2019ambito della\u00a0<strong>CNC<\/strong>\u00a0sono per\u00f2 previste limitazioni in merito ai tributi compresi e non \u00e8 previsto il ricorso al giudice se manca il consenso del fisco tramite il cd\u00a0<strong>CRAM DOWN<\/strong><\/em>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Novit\u00e0 introdotte dal D.Lgs. 136\/2024<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Cos\u2019\u00e8 la transazione fiscale in CNC?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>\u00c8 un accordo tra l\u2019impresa in crisi e l\u2019<strong>Agenzia delle Entrate<\/strong>, che permette di ridurre o rateizzare i debiti fiscali nell\u2019ambito della&nbsp;<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>, evitando la liquidazione giudiziale.<strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Il&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2024\/09\/27\/24G00154\/SG\">D. Lgs. 13 settembre 2024, n. 136<\/a>&nbsp;pubblicato&nbsp;sulla gazzetta ufficiale il 27.9.2024, ha introdotto numerose modifiche al&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/ccii\/\">Codice della Crisi di Impresa e dell&#8217;Insolvenza<\/a>&nbsp;(CCII). Fra le varie innovazioni, una delle pi\u00f9 attese \u00e8 certamente quella che consente di presentare la proposta di&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/transazione-su-crediti-tributari-e-previdenziali\/\">transazione fiscale<\/a>&nbsp;gi\u00e0 nell&#8217;ambito della&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/cnc-composizione-negoziata-della-crisi\/\">composizione negoziata della crisi<\/a>&nbsp;(CNC).Il nuovo&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/articolo-23-ccii-codice-della-crisi-dimpresa-e-dellinsolvenza\/\">comma 2 bis dell&#8217;art. 23 CCII<\/a>&nbsp;consente la conclusione di un&nbsp;<strong>accordo con Agenzia Entrate, Riscossione e Dogane<\/strong>, ampliando gli strumenti di&nbsp;<strong>ristrutturazione debiti fiscali<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p><strong><em>Articolo 23 CCII comma2-bis.<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><em>Nel corso delle trattative l\u2019imprenditore pu\u00f2 formulare una proposta di accordo transattivo alle agenzie fiscali, all\u2019Agenzia delle entrate-Riscossione che prevede il pagamento, parziale o dilazionato, del debito e dei relativi accessori. La proposta non pu\u00f2 essere formulata in relazione ai tributi costituenti risorse proprie dell\u2019Unione europea. Alla proposta sono allegate la relazione di un <a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/professionista-indipendente\/\">professionista indipendente<\/a> che ne attesta la convenienza rispetto all\u2019alternativa della liquidazione giudiziale per il creditore pubblico cui la proposta \u00e8 rivolta e una relazione sulla completezza e veridicit\u00e0 dei dati aziendali redatta dal soggetto incaricato della revisione legale, se esistente, o da un revisore legale iscritto nell\u2019apposito registro a tal fine designato. L\u2019accordo \u00e8 dell\u2019articolo 27. Per i tributi amministrati dall\u2019Agenzia delle entrate, l\u2019accordo \u00e8 sottoscritto dal Direttore dell\u2019ufficio su parere conforme della competente Direzione regionale. Per i tributi amministrati dall\u2019Agenzia delle dogane e dei monopoli l\u2019accordo \u00e8 sottoscritto dal Direttore delle Direzioni territoriali, dal Direttore della Direzione territoriale interprovinciale e, per gli atti impositivi emessi dagli uffici delle Direzioni centrali, dal Direttore delle medesime Direzioni centrali. Il giudice, verificata la regolarit\u00e0 della documentazione allegata e dell\u2019accordo, ne autorizza l\u2019esecuzione con decreto o, in alternativa, dichiara che l\u2019accordo \u00e8 privo di effetti. L\u2019accordo si risolve di diritto in caso di apertura della liquidazione giudiziale o della liquidazione controllata o di accertamento dello stato di insolvenza oppure se l\u2019imprenditore non esegue integralmente, entro sessanta giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>La recente introduzione di tale norma all\u2019interno della procedura di composizione negoziata della crisi ha rappresentato un ulteriore passo del legislatore volto a favorire il salvataggio dell\u2019impresa fornendo uno strumento pratico per ristrutturare i debiti tributari. La valenza innovativa di tale previsione normativa risiede nell\u2019estensione alla fase \u201cpreconcorsuale\u201d della possibilit\u00e0 di interloquire con l\u2019Amministrazione finanziaria in merito al pagamento ridotto dei debiti fiscali.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Caratteristiche della transazione fiscale in CNC<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Come funziona la transazione fiscale in CNC?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Il debitore presenta una proposta di accordo alle agenzie fiscali, corredata da relazioni di un professionista indipendente e di un revisore legale, per dimostrare la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale.<strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La&nbsp;<strong>transazione fiscale<\/strong>&nbsp;nella&nbsp;<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>&nbsp;riguarda tutti i tributi gestiti dalle Agenzie fiscali, esclusi quelli dell\u2019Unione Europea (es. dazi doganali).<\/p>\n\n\n\n<p>Per essere accettata dall\u2019<strong>Agenzia delle Entrate<\/strong>, la proposta deve essere supportata da due relazioni:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La prima relazione deve essere predisposta da un\u00a0<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/professionista-indipendente\/\">professionista indipendente (art. 2, lett. o)<\/a>\u00a0CCII) che deve attestare la\u00a0convenienza della proposta\u00a0per l\u2019Erario rispetto a quanto conseguibile in sede di liquidazione giudiziale;<\/li>\n\n\n\n<li>La seconda relazione riguarda la\u00a0completezza e veridicit\u00e0 dei dati aziendali\u00a0posti alla base della proposta e deve essere redatta dal soggetto incaricato della revisione legale, se esistente, oppure da un revisore esterno appositamente designato.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>In assenza di un organo di controllo incaricato della revisione legale, \u00e8 possibile demandare la verifica dei dati contabili al medesimo soggetto indipendente incaricato ai fine della valutazione di convenienza. Non risulta possibile il caso inverso, ovvero incaricare l\u2019organo di controllo della verifica di convenienza poich\u00e9 mancherebbe la necessaria indipendenza.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Iter della transazione fiscale e possibili esiti per l\u2019impresa<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019accordo transattivo, sottoscritto dal debitore e dall\u2019Amministrazione finanziaria (dai soggetti designati al comma 2 bis art. 23 CCII) deve essere comunicato all\u2019esperto produce effetti in seguito al deposito presso il Tribunale competente ex art 27 CCII. Al giudice \u00e8 demandata la verifica della regolarit\u00e0 formale dell\u2019accordo e della documentazione allegata, autorizzandone con decreto l\u2019esecuzione oppure dichiarandone l\u2019inefficacia in caso di irregolarit\u00e0. Qualora il giudice, nella sua funzione di garanzia, dovesse riscontrare dubbi in merito all\u2019accordo depositato potr\u00e0 richiedere una valutazione all\u2019esperto nominato in sede di CNC.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019accordo si risolve di diritto in caso di apertura della liquidazione giudiziale o della liquidazione controllata o di accertamento dello stato di insolvenza oppure se l\u2019imprenditore non esegue integralmente, entro sessanta giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti. Pertanto, la risoluzione dell\u2019accordo rende sostanzialmente \u201cinutile\u201d la transazione fiscale conclusa, con la conseguenza che l\u2019impresa, qualora intenzionata a perseguire un risanamento, dovr\u00e0 valutare di accedere ad altra procedura (<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/accordi-di-ristrutturazione\/\">accordo di ristrutturazione<\/a>&nbsp;o&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/concordato-preventivo-definizione\/\">concordato preventivo<\/a>) con la possibilit\u00e0 in tali sedi di attivare eventualmente l\u2019omologazione forzosa (<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/glossario-economia-finanza\/cram-down\/\">CRAM DOWN<\/a>).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Quali limiti ha la transazione fiscale nella CNC?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Chi non pu\u00f2 accedere alla transazione fiscale?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Non sono inclusi i debiti previdenziali e assicurativi, i tributi locali (IMU, TARI) e i tributi UE come i dazi doganali.<strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Sebbene l\u2019introduzione della transazione fiscale nell\u2019ambito della composizione negoziata abbia rappresentato indubbiamente un incentivo all\u2019adesione nonch\u00e9 ampliato la platea dei soggetti potenzialmente interessati, permangono tuttavia alcune limitazioni:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la norma non consente il pagamento parziale dei debiti previdenziali e assicurativi, i quali restano integralmente dovuti ed al massimo rateizzabili secondo le modalit\u00e0 ordinarie degli Istituti coinvolti;<\/li>\n\n\n\n<li>analoga limitazione permane con riferimento ai tributi locali (ad esempio IMU e TARI) in attesa di un intervento legislativo che potrebbe estendere la transazione anche a tali tributi;<\/li>\n\n\n\n<li>non viene riconosciuta alcuna forma di\u00a0<em>cram down,\u00a0<\/em>poich\u00e9 la composizione negoziata mantiene un carattere stragiudiziale che non consente l\u2019imposizione dell\u2019accordo a fronte di un diniego dell\u2019Agenzia delle Entrate.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Conclusioni<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Quali vantaggi offre la transazione fiscale per l\u2019impresa?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Riduce il carico fiscale, permette di dilazionare i debiti, evita la liquidazione e consente un percorso di risanamento aziendale senza dover accedere subito a procedure concorsuali.<strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019introduzione della&nbsp;<strong>transazione fiscale<\/strong>&nbsp;nella&nbsp;<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>&nbsp;rappresenta un passo avanti importante nel&nbsp;<strong>Codice della crisi d\u2019impresa<\/strong>.<br>Permette alle imprese con elevato indebitamento tributario di avviare una&nbsp;<strong>ristrutturazione debiti fiscali<\/strong>&nbsp;senza ricorrere subito a procedure concorsuali.<\/p>\n\n\n\n<p>Anche l\u2019esclusione dei tributi diversi da quelli erariali, quali i crediti previdenziali e assicurativi, non dovrebbe escludere la possibilit\u00e0 di presentare comunque la proposta di transazione di questi crediti gi\u00e0 nel corso della composizione negoziata, per coltivarla, ed eventualmente ottenere il&nbsp;<em>cram down<\/em>, ricorrendone le condizioni, in successivi accordi di ristrutturazione del debito o nel concordato preventivo che rappresentano soluzioni conclusive alla procedura di CNC espressamente previste dall\u2019art. 23, comma 2 CCII. Risulta infatti non agevole comprendere la ragione per cui, nella composizione negoziata, la transazione fiscale abbia un contenuto pi\u00f9 ristretto che altrove, anche in considerazione che uno degli sbocchi possibili della composizione negoziata \u00e8 rappresentato dal concordato semplificato. Si tratta di una procedura liquidatoria, a cui si pu\u00f2 accedere solo in seguito ad una composizione negoziata che, malgrado la buona fede nella conduzione delle trattative da parte dell&#8217;impresa, non abbia portato ad altre soluzioni praticabili previste dalla legge (art. 23, commi 1 e 2, commi a) e b) CCII) per il superamento della crisi e dell&#8217;insolvenza. In tal caso, infatti, il giudice potr\u00e0 omologare la proposta di concordato, senza il voto dei creditori (pubblici o privati).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>FAQ \u2013 Transazione fiscale e composizione negoziata crisi<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p><strong>1. Che cos\u2019\u00e8 la transazione fiscale nella composizione negoziata della crisi?<\/strong><br>La&nbsp;<strong>transazione fiscale<\/strong>&nbsp;nella&nbsp;<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>&nbsp;\u00e8 un accordo con l\u2019<strong>Agenzia delle Entrate<\/strong>&nbsp;e altri enti fiscali che consente all\u2019impresa in difficolt\u00e0 di ridurre o rateizzare i debiti tributari, evitando la liquidazione giudiziale.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>2. Chi pu\u00f2 accedere alla transazione fiscale in CNC?<\/strong><br>Possono accedervi le imprese in stato di crisi o insolvenza reversibile che abbiano avviato la procedura di&nbsp;<strong>composizione negoziata crisi<\/strong>, con il supporto dell\u2019esperto nominato dal tribunale.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>3. Quali debiti rientrano nella transazione fiscale?<\/strong><br>Sono inclusi i debiti tributari gestiti da&nbsp;<strong>Agenzia delle Entrate<\/strong>,&nbsp;<strong>Riscossione<\/strong>&nbsp;and&nbsp;<strong>Dogane<\/strong>. Restano esclusi i tributi UE (es. dazi doganali), i contributi previdenziali e assicurativi, e i tributi locali come IMU e TARI.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>4. Quanto dura una transazione fiscale in CNC?<\/strong><br>La durata dipende dall\u2019accordo sottoscritto con l\u2019Amministrazione finanziaria. In genere i pagamenti possono essere rateizzati, ma la mancata esecuzione entro 60 giorni dalle scadenze previste comporta la risoluzione automatica dell\u2019accordo.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>5. Quali documenti servono per presentare una proposta?<\/strong><br>Sono necessarie due relazioni:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>una di un\u00a0<strong>professionista indipendente<\/strong>\u00a0che attesti la convenienza per l\u2019Erario;<\/li>\n\n\n\n<li>una del\u00a0<strong>revisore legale<\/strong>\u00a0o soggetto incaricato che certifichi la correttezza dei dati aziendali.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>6. Chi approva la transazione fiscale?<\/strong><br>L\u2019accordo viene firmato dall\u2019impresa e dall\u2019ente fiscale (Agenzia Entrate, Dogane o Riscossione) e depositato presso il Tribunale, che ne verifica la regolarit\u00e0 e ne autorizza l\u2019esecuzione.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>7. Cosa succede se non rispetto i pagamenti concordati?<\/strong><br>Se i pagamenti non vengono rispettati, l\u2019accordo si scioglie automaticamente e l\u2019impresa dovr\u00e0 ricorrere ad altre procedure, come un&nbsp;<strong>accordo di ristrutturazione debiti fiscali<\/strong>&nbsp;o un&nbsp;<strong>concordato preventivo<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>8. Qual \u00e8 la differenza tra transazione fiscale in CNC e concordato preventivo?<\/strong><br>La&nbsp;<strong>CNC<\/strong>&nbsp;\u00e8 una procedura stragiudiziale e volontaria, senza cram down, mentre nel&nbsp;<strong>concordato preventivo<\/strong>&nbsp;il giudice pu\u00f2 imporre l\u2019accordo ai creditori dissenzienti.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>9. \u00c8 possibile includere anche i debiti previdenziali o assicurativi?<\/strong><br>No, i debiti previdenziali e assicurativi non possono essere ridotti. Sono solo rateizzabili secondo le regole ordinarie degli istituti coinvolti (INPS, INAIL).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>10. Quali vantaggi offre la transazione fiscale per l\u2019impresa?<\/strong><br>Consente di:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ridurre il carico fiscale complessivo;<\/li>\n\n\n\n<li>dilazionare i pagamenti;<\/li>\n\n\n\n<li>avviare un percorso di\u00a0<strong>ristrutturazione debiti fiscali<\/strong>\u00a0senza accedere subito a procedure concorsuali;<\/li>\n\n\n\n<li>mantenere la continuit\u00e0 aziendale evitando la liquidazione giudiziale.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/professional\/marco-girelli\/\">Marco Girelli<\/a>&nbsp;(partner di&nbsp;<a href=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/en\/servizi\/gestione-crisi-dimpresa\/\">CA Restructuring<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n<div style=\"min-height: 30px;display: inline-block;\"><input id=\"4972\" style=\"float: right;max-width: 50px;\" src=\"https:\/\/www.costanzoeassociati.it\/wp-content\/plugins\/wp-advanced-pdf\/asset\/images\/pdf.png\" alt=\"#TB_inline?height=230&amp;width=400&amp;inlineId=examplePopup1\" title=\"Export pdf to your Email\" class=\"thickbox export-pdf\" type=\"image\" value=\"Export to PDF\" \/><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il Correttivo ter al\u00a0Codice della crisi d\u2019impresa e dell\u2019insolvenza (CCII)\u00a0ha ampliato l\u2019applicabilit\u00e0 della\u00a0transazione fiscale, oltre che ai Piani di ristrutturazione omologati (PRO) anche alla\u00a0composizione negoziata crisi.Nell\u2019ambito della\u00a0CNC\u00a0sono per\u00f2 previste limitazioni in merito ai tributi compresi e non \u00e8 previsto il ricorso al giudice se manca il consenso del fisco tramite il cd\u00a0CRAM DOWN. 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